財(cái)稅制度是國(guó)家治理的執(zhí)政基礎(chǔ)與核心骨架，也是大國(guó)競(jìng)爭(zhēng)的關(guān)鍵制度設(shè)計(jì)。

被視為“美國(guó)30年最大規(guī)模減稅”的特朗普新稅改，不僅對(duì)美國(guó)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生全方位影響，也對(duì)全球產(chǎn)生溢出效應(yīng)，引發(fā)連鎖反應(yīng)。

在全球競(jìng)爭(zhēng)性減稅和全球稅制改革浪潮的大背景下，我國(guó)應(yīng)加快推進(jìn)現(xiàn)代財(cái)稅制度改革，全面統(tǒng)籌提升國(guó)家整體競(jìng)爭(zhēng)力的戰(zhàn)略安排，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)向高質(zhì)量發(fā)展。

這也是積極構(gòu)建現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系的應(yīng)有之義。

1 全球減稅與稅改浪潮是重塑國(guó)家競(jìng)爭(zhēng)力的大勢(shì)所趨

以“降低稅率、減少稅級(jí)、拓寬稅基，將企業(yè)所得稅由35%下調(diào)至21%”為核心內(nèi)容的新稅改，是特朗普政府在“美國(guó)優(yōu)先”理念指引下，重塑美國(guó)競(jìng)爭(zhēng)力和領(lǐng)導(dǎo)力的核心舉措。

長(zhǎng)期以來(lái)，高稅負(fù)和復(fù)雜的稅制成為影響美國(guó)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和國(guó)內(nèi)營(yíng)商環(huán)境的重要因素。

特朗普政府期待通過(guò)稅制改革，為美國(guó)企業(yè)和國(guó)內(nèi)營(yíng)商環(huán)境“降成本”，并配合貿(mào)易保護(hù)、移民限制等政策，提升美國(guó)在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中的比較優(yōu)勢(shì)，引導(dǎo)全球產(chǎn)業(yè)、資本回流美國(guó)，短期內(nèi)達(dá)到提高美國(guó)經(jīng)濟(jì)增速和國(guó)內(nèi)就業(yè)的政策目的，中長(zhǎng)期則實(shí)現(xiàn)美國(guó)全方位把控全球產(chǎn)業(yè)鏈和國(guó)際分工格局，兌現(xiàn)“讓美國(guó)再次偉大”的競(jìng)選目標(biāo)。

從國(guó)際比較來(lái)看，自上世紀(jì)80年代以來(lái)，隨著資本和人口等主要生產(chǎn)要素在全球范圍內(nèi)加速流動(dòng)，以及儲(chǔ)蓄和投資率下降，生產(chǎn)性稅基向消費(fèi)性稅基轉(zhuǎn)變，所得稅稅率高低對(duì)稅基的流動(dòng)起到至關(guān)重要的作用。

各國(guó)為了爭(zhēng)奪稅基，所得稅最高邊際稅率和稅率基數(shù)均呈不斷下降趨勢(shì)，特別是個(gè)人所得稅、公司所得稅最高邊際稅率不斷下降。

稅收作為一個(gè)國(guó)家基本經(jīng)濟(jì)制度，越來(lái)越表現(xiàn)出國(guó)家間稅制結(jié)構(gòu)和稅率趨同化特征，稅收競(jìng)爭(zhēng)格局凸顯。

當(dāng)前，世界經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇已開(kāi)始具有持續(xù)性，全球范圍的結(jié)構(gòu)性改革正如火如荼地進(jìn)行。

在特朗普新稅改法案通過(guò)后，世界各國(guó)緊密跟隨減稅步伐，許多國(guó)家企業(yè)所得稅率將出現(xiàn)類似后里根時(shí)代的螺旋式下降，并帶動(dòng)個(gè)人所得稅費(fèi)下降。

英國(guó)計(jì)劃將目前20%的稅率進(jìn)一步下調(diào)至G20中最低水平（15%），免除外國(guó)在英企業(yè)紅利稅以吸引投資；法國(guó)總統(tǒng)馬克龍承諾任期減稅200億歐元；澳大利亞2017年6月宣布減少中小企業(yè)稅負(fù)，與美英法保持步調(diào)一致；莫迪政府于2017年7月1日在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施GST（Goods and Services Tax 商品與服務(wù)稅）,取代印度混亂的邦內(nèi)和邦際銷售稅，推行5%、12%、18%、28%四檔稅率。

特朗普政府新稅改落實(shí)以后，預(yù)計(jì)將推動(dòng)各國(guó)競(jìng)爭(zhēng)性減稅政策出臺(tái)，進(jìn)一步加劇全球稅收競(jìng)爭(zhēng)。

2 我國(guó)現(xiàn)有稅收結(jié)構(gòu)與稅收制度面臨新一輪挑戰(zhàn)

一方面，從宏觀稅負(fù)的角度衡量，我國(guó)實(shí)際稅負(fù)感普遍偏高。

宏觀稅負(fù)是衡量一國(guó)企業(yè)和居民總體稅收負(fù)擔(dān)的重要指標(biāo)。宏觀稅負(fù)過(guò)高可能降低企業(yè)的利潤(rùn)和居民的可支配收入，從而抑制企業(yè)投資和居民消費(fèi)。

明確宏觀稅負(fù)的定義并據(jù)此確定合適的測(cè)算口徑，對(duì)于準(zhǔn)確衡量宏觀稅負(fù)十分重要。

宏觀稅負(fù)有狹義和廣義之分，最狹義的宏觀稅負(fù)是指一國(guó)稅收收入占GDP的比重，最廣義的宏觀稅負(fù)是指一國(guó)所有政府收入占GDP比重，也即將公共財(cái)政收入、政府性基金收入、社保基金收入、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收入加總，以此來(lái)衡量中國(guó)的廣義稅負(fù)。

根據(jù)財(cái)政部公布的數(shù)據(jù)，2016年全部政府收入為26萬(wàn)億元左右，其中稅收與稅外收入各占50%左右。簡(jiǎn)言之，有一半左右的政府收入是來(lái)自于稅收之外，包括各類費(fèi)、政府性基金、社保繳費(fèi)、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)等，中國(guó)宏觀稅負(fù)明顯偏高。

由于大多收費(fèi)是向企業(yè)征收的，所以造成企業(yè)實(shí)際稅負(fù)感偏重。

另一方面，我國(guó)與美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家之間最大的差異在于稅制結(jié)構(gòu)的差異，即直接稅與間接稅之分。

直接稅與間接稅的分類方法是以稅收負(fù)擔(dān)能否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)的。直接稅是指納稅人不能或不便于把稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給別人的稅種。間接稅是指納稅義務(wù)人能夠利用提高價(jià)格或者提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等方式把稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給他人的稅種。

美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家多以直接稅為主，所占比例達(dá)到70%；而我國(guó)主要以間接稅為主，直接稅的比重不超過(guò)40%。根據(jù)2016年美國(guó)聯(lián)邦稅收結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)，美國(guó)直接稅比重占到全部稅收的80%以上。

我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)中的間接稅比重過(guò)大，大量的稅收由企業(yè)作為納稅人繳納，即使是可轉(zhuǎn)嫁的流轉(zhuǎn)稅也會(huì)讓企業(yè)產(chǎn)生實(shí)際負(fù)稅的錯(cuò)覺(jué)。

從主要稅種來(lái)看，我國(guó)涉及企業(yè)稅費(fèi)目錄超過(guò)10種，其中企業(yè)所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅3種占比較大。根據(jù)2016年稅收數(shù)據(jù)，企業(yè)所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅占總稅收比重分別為22.1%、31.2%、8.8%，合計(jì)占比達(dá)到62.1%，近年來(lái)企業(yè)所得稅占比逐年擴(kuò)大。

根據(jù)世界銀行公布的2017年全球企業(yè)綜合稅率排行榜，中國(guó)以67.3%的綜合稅率在全球190個(gè)有數(shù)據(jù)的經(jīng)濟(jì)體中名列第12位，超過(guò)世界平均水平的40.5%。

而從企業(yè)和個(gè)人所得稅的相對(duì)比重看，我國(guó)的企業(yè)所得稅收入是個(gè)稅收入的近3倍，而歐美主要國(guó)家企業(yè)所得稅大多不超過(guò)個(gè)人所得稅的1/3。

從占稅收總額的比重看，歐美主要發(fā)達(dá)國(guó)家的個(gè)人所得稅占稅收收入的30%～40%，遠(yuǎn)高于企業(yè)所得稅10%左右的比重。

隨著美國(guó)新稅改法案執(zhí)行，以及全球新一輪減稅政策的實(shí)施，中國(guó)稅負(fù)感偏高、稅制設(shè)計(jì)不合理問(wèn)題日益凸顯，我國(guó)全面推動(dòng)稅制結(jié)構(gòu)改革勢(shì)在必行。

3 推進(jìn)財(cái)稅制度改革，謀劃提升國(guó)家競(jìng)爭(zhēng)力的頂層戰(zhàn)略安排

當(dāng)前來(lái)看，雖然特朗普新稅改中長(zhǎng)期影響仍具有不確定性，但作為全球最大經(jīng)濟(jì)體的美國(guó)大刀闊斧地進(jìn)行稅收改革，勢(shì)必會(huì)對(duì)中美經(jīng)貿(mào)以及全球經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。作為大國(guó)競(jìng)爭(zhēng)與博弈的重要一環(huán)，我國(guó)應(yīng)加快財(cái)稅制度改革，推進(jìn)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)體系建設(shè)，積極謀劃提升國(guó)家競(jìng)爭(zhēng)力的頂層戰(zhàn)略安排。

加快推動(dòng)稅制改革，由間接稅為主向直接稅為主的框架轉(zhuǎn)變——

基于稅制改革“立足國(guó)情”的原則，當(dāng)前首要的是繼續(xù)完善現(xiàn)行增值稅制、簡(jiǎn)并稅率和優(yōu)化結(jié)構(gòu)，在所得稅體系難以實(shí)現(xiàn)根本性變革的條件下，充分發(fā)揮增值稅的效率優(yōu)勢(shì)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級(jí)和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，并積極著手研究現(xiàn)行增值稅由生產(chǎn)地課稅轉(zhuǎn)向消費(fèi)地課稅的相關(guān)問(wèn)題。

從中長(zhǎng)期看，由于以直接稅為主體的稅制彈性較強(qiáng)，一方面自動(dòng)穩(wěn)定機(jī)制可使稅負(fù)直接隨企業(yè)利潤(rùn)和居民收入下降而降低，另一方面相機(jī)抉擇機(jī)制可使減稅政策直接產(chǎn)生減負(fù)效果。

財(cái)政部、稅務(wù)總局2017年底聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于完善企業(yè)境外所得稅收抵免政策問(wèn)題的通知》，增加不分國(guó)(地區(qū))別、不分項(xiàng)的綜合抵免方法，消除部分企業(yè)存在抵免不夠充分的問(wèn)題；適當(dāng)擴(kuò)大抵免層級(jí)，由三層擴(kuò)大至五層，可以使納稅人抵免更加充分，從而有效降低企業(yè)境外所得總體稅收負(fù)擔(dān)。

未來(lái)我國(guó)需要調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)，通過(guò)繼續(xù)降低間接稅比重，提高直接稅比重，逐步構(gòu)建直接稅框架。

正稅清費(fèi)，調(diào)整稅費(fèi)結(jié)構(gòu)，全面加大降費(fèi)力度——

目前我國(guó)減稅降費(fèi)已經(jīng)發(fā)展到降低宏觀稅負(fù)階段。我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅率為25%，較美國(guó)降稅后的21%高4個(gè)百分點(diǎn)。我國(guó)自2012年開(kāi)始實(shí)施的營(yíng)改增已累計(jì)減稅近2萬(wàn)億元，但企業(yè)稅負(fù)感降低并不明顯。究其原因，正如前文分析，在于稅費(fèi)體系龐大而復(fù)雜。建議加快建立政府定價(jià)收費(fèi)項(xiàng)目清單制度，公開(kāi)中央和地方收費(fèi)目錄清單，完善使用者付費(fèi)項(xiàng)目的公共定價(jià)機(jī)制和相關(guān)管理制度，將具有“租”性質(zhì)的收費(fèi)納入一般公共預(yù)算管理。拓展“結(jié)構(gòu)性降負(fù)”的空間，加快建立控制社會(huì)總負(fù)擔(dān)水平的體制機(jī)制。

完善價(jià)格形成分配機(jī)制改革，提高政府再分配能力，積極推動(dòng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)體系建設(shè)——

加快財(cái)稅制度改革也是十九大報(bào)告中提出的積極構(gòu)建現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系的應(yīng)有之義。減少間接稅對(duì)價(jià)格的扭曲，使其能更精確地反映市場(chǎng)供求狀況，加強(qiáng)對(duì)資源配置的作用。

增強(qiáng)再分配能力。政府再分配能力現(xiàn)代化是指政府在全社會(huì)集中征收稅收、進(jìn)行財(cái)政轉(zhuǎn)移支付、提供社會(huì)保障的能力轉(zhuǎn)型過(guò)程，未來(lái)應(yīng)加快推進(jìn)現(xiàn)代財(cái)稅制度改革，提高國(guó)家再分配能力，縮小貧富差距。

推進(jìn)國(guó)際稅收監(jiān)管、政策協(xié)調(diào)與合作，全面加強(qiáng)稅收合規(guī)性的全球治理——

在全球?qū)用嫔?，我?guó)應(yīng)積極推進(jìn)《多邊稅收征管互助公約》下的國(guó)際稅收監(jiān)管合作，加強(qiáng)國(guó)際稅收政策協(xié)調(diào)，避免稅基侵蝕、跨國(guó)公司利潤(rùn)轉(zhuǎn)移以及轉(zhuǎn)讓定價(jià)，維護(hù)稅收公平，防止出現(xiàn)有害的國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)，促進(jìn)生產(chǎn)要素在各國(guó)低障礙或無(wú)障礙流動(dòng)，共同營(yíng)造增長(zhǎng)友好型國(guó)際稅收環(huán)境。

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