中國推出CRS邁出實(shí)質(zhì)性一步

    中國與部分國家(地區(qū))自動(dòng)交換金融賬戶涉稅信息(CRS)(即“肥咖”條款)的準(zhǔn)備工作邁出了實(shí)質(zhì)性一步。國家稅務(wù)總局、財(cái)政部以及“一行三會(huì)”日前聯(lián)合發(fā)布《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法》，從2017年7月1日起，中國境內(nèi)設(shè)立的金融機(jī)構(gòu)將對(duì)存款賬戶、托管賬戶、投資機(jī)構(gòu)的股權(quán)權(quán)益或債權(quán)權(quán)益以及具有現(xiàn)金價(jià)值的保險(xiǎn)合同或年金合同開展盡職調(diào)查工作。

　　所謂CRS，是各國家和地區(qū)之間基于同一標(biāo)準(zhǔn)的一項(xiàng)共同申報(bào)準(zhǔn)則。經(jīng)合組織發(fā)布的(金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換)AEOI標(biāo)準(zhǔn)，其中就包括共同申報(bào)準(zhǔn)則，其大致內(nèi)容就是簽署國或地區(qū)之間相互披露對(duì)方國家或地區(qū)公民在本國的經(jīng)濟(jì)財(cái)產(chǎn)情況，以提升稅收透明度和打擊跨境逃稅。

　　按照國家稅務(wù)總局的說法，當(dāng)前，納稅人通過境外金融機(jī)構(gòu)持有和管理資產(chǎn)，并將收益隱匿在境外金融賬戶以逃避居民國納稅義務(wù)的現(xiàn)象日趨嚴(yán)重，各國對(duì)進(jìn)一步加強(qiáng)國際稅收信息交換、維護(hù)本國稅收權(quán)益的意愿愈顯迫切。而中國首次對(duì)外交換信息的時(shí)間為2018年9月，中國將與已承諾實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)的國家(地區(qū))相互挑選信息交換伙伴，屆時(shí)，中國稅收居民個(gè)人和企業(yè)在這些國家(地區(qū))的金融賬戶涉稅信息將被交換回國，同時(shí)，中國也將向這些國家(地區(qū))提供其稅收居民個(gè)人和企業(yè)在中國的金融賬戶涉稅信息。

　　對(duì)于絕大多數(shù)中國居民而言，這項(xiàng)新政“無所謂”，但對(duì)在海外有金融資產(chǎn)配置、在海外持有殼公司進(jìn)行投資理財(cái)?shù)刃袨榈母缓纴碚f，其影響不可小視。從今年開始，人們除了在銀行換外匯時(shí)要多填寫一張申請(qǐng)書進(jìn)行自我聲明，在開立新賬戶時(shí)也多了一道手續(xù)，即填寫一份聲明自己稅收居民身份的文件。雖然這份文件只是在表格中的“中國稅收居民”一欄后畫個(gè)勾，但這份聲明背后大有文章。這是為我國稅務(wù)機(jī)關(guān)即將定期與全球上百個(gè)國家(地區(qū))的稅務(wù)機(jī)關(guān)相互交換居民賬戶信息而做的鋪墊。意味著今后中國稅收居民在國外的賬戶信息情況將由中國稅務(wù)機(jī)關(guān)清楚掌握；相應(yīng)的，外國稅收居民在中國的賬戶信息也將由其本國稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握。比如某位中國公民在英國某銀行存有巨款，一旦中國與英國達(dá)成了協(xié)議，那么這名中國公民在英國的哪家銀行存有多少錢的信息將由英國銀行報(bào)送到英國銀行管理部門即英國金融服務(wù)管理局，該局再報(bào)送到英國稅務(wù)局，由英國稅務(wù)局與中國國家稅務(wù)總局進(jìn)行信息交換，這位中國公民在英國銀行的所有信息對(duì)中國稅務(wù)總局來說將一覽無余。

　　需要指出的是，中國香港的金融機(jī)構(gòu)已從今年1月1日起實(shí)施CRS。受此影響，香港保險(xiǎn)公司也開始要求內(nèi)地赴港投保居民填報(bào)納稅信息。根據(jù)香港方面相關(guān)規(guī)定，自1月1日起的新投保申請(qǐng)均須嚴(yán)格符合CRS規(guī)定方可獲得簽發(fā)保單，且在港所購保單的所有信息，包括保單號(hào)、保單金額、委托人以及受益人的姓名、出生日期、納稅識(shí)別號(hào)等都將會(huì)披露給香港稅務(wù)機(jī)關(guān)。最近，根據(jù)匯豐銀行給信用卡客戶的通知，今后客戶不能隨意將大額款項(xiàng)存于信用卡戶口內(nèi)。一般而言，信用卡只作為支付、借貸用途，很難想像會(huì)將大量款項(xiàng)存入信用卡戶口內(nèi)。有業(yè)內(nèi)人士稱，雖然信用卡不屬于逃稅的高危項(xiàng)目，但由于有些客戶喜歡在信用卡戶口內(nèi)預(yù)先存入款項(xiàng)，以備刷卡之用，順便賺取積分，猶如將信用卡視作借記卡，信用卡戶口則變相成為無息的存款戶口，這可能讓人有機(jī)會(huì)逃稅或洗錢。

　　應(yīng)該看到，出于刺激本地區(qū)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、打擊恐怖主義等多種因素的需要，當(dāng)前全球都在加強(qiáng)對(duì)逃稅以及洗錢的打擊力度，G20財(cái)長(zhǎng)及央行行長(zhǎng)去年10月6日在美國華盛頓舉行的會(huì)議上，還討論研究如何在打擊逃稅、洗錢和恐怖主義融資等長(zhǎng)期議題上采取更強(qiáng)有力的措施，推動(dòng)共享企業(yè)受益所有人的信息。這意味著未來反洗錢將迎來更強(qiáng)政策措施。而中國版CRS落地，核心目的就是反洗錢、反避稅。要指出的是，美國目前不在100多個(gè)加入CRS的國家和地區(qū)中，因此中國稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)中國公民在美國的金融資產(chǎn)賬戶信息目前還無法通過CRS掌握。但這并不意味著美國排斥這種賬戶信息的交換，因?yàn)槊绹缬凶约旱摹昂Ｍ赓~戶稅收合規(guī)法案”(FATCA，即“肥咖”條款)，而CRS在很大程度上也是根據(jù)這項(xiàng)美國法案升級(jí)而成的。

　　隨著2015年底G20領(lǐng)導(dǎo)人正式批準(zhǔn)經(jīng)合組織發(fā)布的(稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移)BEPS項(xiàng)目最終方案，各國政府對(duì)于跨國企業(yè)國際避稅監(jiān)管將不斷趨嚴(yán)。據(jù)經(jīng)合組織估算，保守估計(jì)各國政府因跨國企業(yè)的BEPS行為每年稅收損失多達(dá)2500億美元。中國作為全球主要的投資目的地之一，也一直是跨國公司違規(guī)避稅的主要受害國，而在稅源國際化的今天，反避稅工作的實(shí)質(zhì)更是對(duì)跨境稅源的爭(zhēng)奪。我國近三年來已通過反避稅挽回稅收流失超千億元?？梢哉J(rèn)為，隨著各國不斷加大對(duì)跨國巨頭避稅行為的打擊力度并加強(qiáng)跨國企業(yè)信息互換，以及國內(nèi)稅收壓力不斷上升，那些在華大型跨國企業(yè)和有大量關(guān)聯(lián)交易的跨國企業(yè)必將成為今后審核的重點(diǎn)，企業(yè)想避稅將越來越難。同時(shí)還要看到，隨著“走出去”戰(zhàn)略的不斷深入，中國早已成為資本輸出大國，在全球打擊避稅行為的浪潮中，中國本土跨國企業(yè)也一定是各國政府緊盯的目標(biāo)。中國企業(yè)在納稅意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、管理上的糟糕表現(xiàn)已經(jīng)毋庸贅言了，今后跨國避稅問題恐將成為它們經(jīng)營管理中的新的風(fēng)險(xiǎn)因素。

　　從另一個(gè)角度看，《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法》的出臺(tái)被認(rèn)為是監(jiān)管部門進(jìn)行海外資產(chǎn)征稅、阻止資金外流的一種努力。過去最主要的資金跨境流動(dòng)方式之一是虛假貿(mào)易，這也是一條重要的灰色渠道。虛假業(yè)務(wù)往來，即通過在境外注冊(cè)的空殼公司或?qū)嶓w公司，虛構(gòu)業(yè)務(wù)往來。此外，在央行多方堵漏的情況下，比特幣也成為投資人將資金轉(zhuǎn)移境外的一種方式。從2014年起，中國比特幣交易市場(chǎng)開始主導(dǎo)議價(jià)權(quán)，內(nèi)地市場(chǎng)交易量一度占全球比特幣交易量的90%，直到2017年1月初中國央行加強(qiáng)了對(duì)比特幣的監(jiān)管，這一比例才開始下降。毫無疑問，國內(nèi)一些高凈值居民大規(guī)模到海外移民、置業(yè)、注冊(cè)公司，這類資金匯出將會(huì)受到嚴(yán)控。