立信被暫停承接證券業(yè)務(wù) 多方呼吁修訂處罰標(biāo)準(zhǔn)

　　實(shí)際業(yè)務(wù)“暫停”接近一個(gè)月后，官方才正式披露立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)(以下簡(jiǎn)稱“立信”)受處罰的消息。

　　6月19日，財(cái)政部和證監(jiān)會(huì)同時(shí)發(fā)布決定，責(zé)令立信暫停承接新的證券業(yè)務(wù)，于兩個(gè)月內(nèi)完成整改，根據(jù)核查結(jié)果決定是否“解禁”。這是繼瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)(以下簡(jiǎn)稱“瑞華”)之后，今年以來(lái)被“暫?！睒I(yè)務(wù)的第二家會(huì)計(jì)師事務(wù)所。不到半年的時(shí)間，行業(yè)前兩大會(huì)計(jì)師事務(wù)所接連遭“重罰”，所釋放出的信號(hào)令業(yè)界普遍關(guān)注。

　　立信被“暫?！睒I(yè)務(wù)的主因系觸動(dòng)了“兩年兩單”處罰紅線，由此，“兩年兩單”處罰標(biāo)準(zhǔn)再次掀起輿論熱議，修正標(biāo)準(zhǔn)的呼聲漸高。

　　兩大會(huì)計(jì)師事務(wù)所相繼受罰

　　6月19日，財(cái)政部和證監(jiān)會(huì)同時(shí)發(fā)布《關(guān)于責(zé)令立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)暫停承接新的證券業(yè)務(wù)并限期整改的通知》(財(cái)會(huì)便【2017】24號(hào))(以下簡(jiǎn)稱“《通知》”).

　　《通知》稱，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)決定：責(zé)令立信自受到第二次行政處罰之日起(即2017年5月23日，下同)暫停承接新的證券業(yè)務(wù)；自受到第二次行政處罰之日起，立信應(yīng)根據(jù)向財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)提交的書(shū)面整改計(jì)劃，于兩個(gè)月內(nèi)完成整改并提交整改報(bào)告；財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)將對(duì)整改情況進(jìn)行核查，根據(jù)核查情況做出是否允許恢復(fù)承接新的證券業(yè)務(wù)的決定。

　　這是繼瑞華年初被證監(jiān)會(huì)處罰后，半年之內(nèi)，行業(yè)內(nèi)又一家知名“大所”受“暫?！碧幜P。在往前看，2016年3月利安達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所也曾被“暫?！?個(gè)月。

　　立信受“暫?！碧幜P的消息泄露源自白云山醫(yī)藥集團(tuán)((600332.SH)的公告。

　　6月7日晚間，白云山醫(yī)藥集團(tuán)公告顯示，白云山取消續(xù)聘立信為該公司2017年度審計(jì)師以及內(nèi)控審計(jì)師兩個(gè)議案，主要原因是立信被財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)暫停承接新的證券業(yè)務(wù)。鑒于此情況以及立信整改結(jié)束后能否通過(guò)相關(guān)部門(mén)核查具有一定不確定性，白云山取消了續(xù)聘立信的議案。

　　白云山公告同時(shí)顯示，在兩年時(shí)間內(nèi)，立信被證監(jiān)會(huì)兩次處罰，即觸動(dòng)了“兩年兩單”紅線，是此次被重罰的重要原因。

　　具體來(lái)看，2016年7月20日，立信因?qū)徲?jì)*ST智慧2013年財(cái)務(wù)報(bào)表未發(fā)現(xiàn)大智慧提前確認(rèn)收入、虛增收入等問(wèn)題，出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，由此被證監(jiān)會(huì)處罰，沒(méi)收業(yè)務(wù)收入70萬(wàn)元，并處以3倍罰款；2017年5月30日的行政處罰則是涉及步森股份與康華農(nóng)業(yè)重大資產(chǎn)重組，在審計(jì)過(guò)程中未勤勉盡責(zé)，出具的審計(jì)報(bào)告存在虛假記載，因而證監(jiān)會(huì)決定沒(méi)收立信業(yè)務(wù)收入45萬(wàn)元，并處以45萬(wàn)元罰款。

　　對(duì)照瑞華此前的情況，瑞華也是因?yàn)橛?016年12月、2017年1月連續(xù)兩年受到行政處罰，而在今年1月7日被責(zé)令暫停承接新的證券業(yè)務(wù)并限期整改，今年4月7日恢復(fù)承接新證券業(yè)務(wù)。

　　公開(kāi)信息顯示，截至2017年2月26日，瑞華在新三板服務(wù)的公司達(dá)1139家，約占新三板掛牌總數(shù)的10%，是服務(wù)新三板企業(yè)最多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。到恢復(fù)新業(yè)務(wù)，僅新三板范圍內(nèi)，瑞華服務(wù)的客戶就減少到了1070家，第一名位置也被立信取代。

　　與此同時(shí)，2017年前5個(gè)月，共有23家會(huì)計(jì)師事務(wù)所為完成IPO的210家公司提供了審計(jì)服務(wù)。立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所以55單的高業(yè)務(wù)量穩(wěn)坐榜首位置。第二名到第五名分別是天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所、瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所、廣東正中珠江會(huì)計(jì)師事務(wù)所、大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

　　監(jiān)管趨緊、監(jiān)管從嚴(yán)

　　行業(yè)第一和第二大會(huì)計(jì)師事務(wù)所相繼遭受“重罰”，傳遞出來(lái)自監(jiān)管層的哪些信號(hào)？

　　資深注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉志耕向《中國(guó)經(jīng)營(yíng)報(bào)》記者表示，其傳遞出的最大信號(hào)就是，監(jiān)管趨緊。監(jiān)管從嚴(yán)不僅是共識(shí)，而且已是事實(shí)。從2016年開(kāi)始來(lái)自證監(jiān)會(huì)的高頻次處罰到2017年多次的專項(xiàng)執(zhí)法表明，從嚴(yán)監(jiān)管正在一步步得到印證。

　　據(jù)證監(jiān)會(huì)網(wǎng)站披露，2016年全年，證監(jiān)會(huì)共對(duì)183起案件作出處罰，作出行政處罰決定書(shū)218份，較2015年增長(zhǎng)21%，罰沒(méi)款共計(jì)42.83億元，較2015年增長(zhǎng)288%，對(duì)38人實(shí)施市場(chǎng)禁入，較2015年增長(zhǎng)81%。

　　據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，證監(jiān)會(huì)網(wǎng)站已公布2017年1月1日至6月9日期間71起行政處罰案件；還公布了2017年1~4月終止審查(申請(qǐng)撤回)和未通過(guò)發(fā)審會(huì)(被否決)IPO企業(yè)情況，其中，終止審查IPO企業(yè)35家，未通過(guò)發(fā)審會(huì)IPO企業(yè)18家。

　　劉志耕表示，行政處罰決定數(shù)量、罰沒(méi)款金額均創(chuàng)歷史新高，市場(chǎng)禁入人數(shù)也達(dá)到歷史峰值。除信息披露違法、內(nèi)幕交易、操縱市場(chǎng)等傳統(tǒng)案件外，2016年還顯著加強(qiáng)了對(duì)中介機(jī)構(gòu)未勤勉盡責(zé)、編造傳播虛假信息等違法行為的處罰追責(zé)力度，全面深入推進(jìn)私募基金行業(yè)和股轉(zhuǎn)系統(tǒng)領(lǐng)域的執(zhí)法。

　　權(quán)威數(shù)據(jù)顯示，2016年至2017年5月，證監(jiān)會(huì)做出的行政處罰決定中，18項(xiàng)為中介機(jī)構(gòu)未勤勉盡責(zé)，涉及19家中介機(jī)構(gòu)，43名從業(yè)人員。

　　證監(jiān)會(huì)表示，審計(jì)和評(píng)估機(jī)構(gòu)在執(zhí)業(yè)過(guò)程中不能勤勉盡責(zé)集中表現(xiàn)為：獨(dú)立性缺失，審計(jì)、評(píng)估機(jī)構(gòu)與委托方存在影響公正履職的利益關(guān)系；執(zhí)行準(zhǔn)則不到位，審計(jì)、評(píng)估程序流于形式，基本程序執(zhí)行不到位，獲取審計(jì)證據(jù)、評(píng)估資料不充分；職業(yè)懷疑不足，在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)、評(píng)估工作中，不能保持必要的職業(yè)懷疑，對(duì)于異常情況甚至舞弊跡象不予有效識(shí)別或應(yīng)對(duì)；職業(yè)判斷不合理，形成的關(guān)于審計(jì)、評(píng)估事項(xiàng)處理意見(jiàn)背離會(huì)計(jì)處理和資產(chǎn)評(píng)估的基本原則。

　　“兩年兩單”或修訂

　　監(jiān)管層處罰嚴(yán)厲、出手凌厲，所依據(jù)的為“兩年兩單”處罰標(biāo)準(zhǔn)。

　　2012年1月財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)印發(fā)的《關(guān)于調(diào)整證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所審批條件的通知》(財(cái)會(huì)[2012]2號(hào))規(guī)定：會(huì)計(jì)師事務(wù)所在兩年內(nèi)在執(zhí)業(yè)活動(dòng)中受到兩次以上行政處罰、刑事處罰的，不得承接證券業(yè)務(wù)，并應(yīng)當(dāng)自出現(xiàn)該情形之日起5個(gè)工作日內(nèi)提交會(huì)計(jì)師事務(wù)所整改計(jì)劃表。該會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自出現(xiàn)上述情形之日起兩個(gè)月內(nèi)進(jìn)行整改，并自整改結(jié)束之日起5個(gè)工作日內(nèi)報(bào)送整改情況說(shuō)明。這一處罰標(biāo)準(zhǔn)被業(yè)內(nèi)稱為“兩年兩單”。

　　此前，業(yè)界輿論早已對(duì)“兩年兩單”處罰標(biāo)準(zhǔn)存有疑問(wèn)。

　　疑問(wèn)主要集中在如下幾個(gè)方面：依據(jù)“兩年兩單”決定暫停承接新業(yè)務(wù)的主體是財(cái)政部及證監(jiān)會(huì)內(nèi)部的兩個(gè)部門(mén)，執(zhí)法主體的資格存疑；事務(wù)所出現(xiàn)“兩年兩單”后均“一刀切”地暫停承接新業(yè)務(wù)，處置方法簡(jiǎn)單；不論問(wèn)題的根源、性質(zhì)、嚴(yán)重程度及責(zé)任分擔(dān)，這與事務(wù)所特殊普通合伙中各出資主體按有無(wú)過(guò)錯(cuò)承擔(dān)責(zé)任的原則不協(xié)調(diào)；與“重師輕所”的監(jiān)管處理處罰原則不協(xié)調(diào)。

　　在此次立信觸及“紅線”受罰之后，業(yè)界探討更趨尖銳、直接。

　　來(lái)自瑞華佛山分所發(fā)布的消息顯示，2017年6月11日，證監(jiān)會(huì)主席劉士余在上海證券交易所主持召開(kāi)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所調(diào)研座談會(huì)上，瑞華首席合伙人楊劍濤提出了六點(diǎn)建議，其中有三條與“兩年兩單”密切相關(guān)：建議對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的處罰應(yīng)區(qū)分性質(zhì)和后果危害程度；建議對(duì)“兩年兩單”的處罰，應(yīng)根據(jù)事務(wù)所的規(guī)模乘上系數(shù)加以區(qū)分；建議證監(jiān)系統(tǒng)的行政處罰應(yīng)由證監(jiān)會(huì)統(tǒng)一把關(guān)等。

　　劉志耕認(rèn)為，立信受罰，“兩年兩單”存在的問(wèn)題將會(huì)得到更多暴露，監(jiān)管層的修訂步伐或許會(huì)加快。

　　而目前輿論對(duì)“兩年兩單”最簡(jiǎn)單、最普遍的修改意見(jiàn)就是“放寬”，希望變成“幾年幾單”，以降低暫停承接新業(yè)務(wù)的概率。

　　針對(duì)上述觀點(diǎn)，劉志耕認(rèn)為，不應(yīng)無(wú)原則地將“兩年兩單”簡(jiǎn)單放寬為“幾年幾單”，而應(yīng)該是在認(rèn)真考慮，研究如何全面、科學(xué)、合理進(jìn)行修正、完善的基礎(chǔ)上進(jìn)行，修正后的規(guī)定既要能起到規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)，維護(hù)證券市場(chǎng)秩序，有效促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)，又不至于讓違法違規(guī)者逃避暫停整改，造成放松監(jiān)管的負(fù)面效應(yīng)。

　　劉志耕建議，修正絕不能草率，修訂內(nèi)容一定要有科學(xué)、充分的依據(jù)及理由。修訂稿還應(yīng)在正式公布前征求注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)及相關(guān)部門(mén)的意見(jiàn)，要集思廣益，避免狹隘思維、避免拍腦袋決定，以求最佳效果。

　　《中國(guó)經(jīng)營(yíng)報(bào)》記者分別兩次致函財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)以及立信，就“暫停”及“兩年兩單”發(fā)表看法，但截至記者發(fā)稿，均未收到各方回復(fù)。