無遺產(chǎn)稅、無資本利得稅、無房產(chǎn)稅，我們的稅收政策對財產(chǎn)擁有者，尤其是富豪們頗為友好。但對那些正在努力賺錢的人，那些未來的富豪們卻不那么友好。須知，財產(chǎn)創(chuàng)造的過程才帶動經(jīng)濟，才最需要扶持，財產(chǎn)堆積起來后，味同嚼蠟。
崔永元炮轟演藝圈“陰陽合同”的殺傷力持續(xù)發(fā)酵，7月底，各地開發(fā)園區(qū)似乎得到了統(tǒng)一命令一般，對明星工作室等采取“新稅制”?？捎捎诳偩植⑽疵鞔_表態(tài)，演藝圈傳聞風起，圈外吃瓜群眾莫名興奮起來。
無獨有偶，在新的個稅草案征求意見稿中，除了5000元這個免征額被廣為關注，個稅稅率的調(diào)整就不那么受重視，其45%的最高稅率甚至連向下一點兒的姿態(tài)都沒有。而勞務報酬、稿酬和特許權使用費等三項勞動性所得將與工資薪金合并征稅，針對個人收入，首次實行綜合征稅，收入相對高的白領或曰“金領”人士的稅負還將大幅度提高。
事件變得微妙而復雜。10月份，這個被寄予厚望的個稅調(diào)整月份就要到來，個稅征求意見已經(jīng)完成了，10余萬條意見的反饋還沒有出來。加稅還是減稅？最可能出現(xiàn)的結(jié)構性稅負調(diào)整會以何種面目出現(xiàn)牽動人心，并關系到未來國民經(jīng)濟的走勢、經(jīng)濟結(jié)構的轉(zhuǎn)型。
百萬收入無減稅
如果把視線稍微向前，2017年年底，在“大眾創(chuàng)業(yè)，萬眾創(chuàng)新”政策持續(xù)關照下，對小微企業(yè)的政策扶持和傾斜演化為一條新的所得稅政策，2018至2020年的3年間，小型微利企業(yè)的年應納稅所得額上限由50萬元提高至100萬元，對年應納稅所得額低于100萬元的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
不妨計算一下，100萬元所得稅，按20%的稅率，對應的稅前利潤正好是500萬元。而個人工作室從核定征收到查賬征收，500萬元也是一個重要的門檻，在此之下，稅務部門通常是核定征收，而500萬元以上則是鐵定的查賬征收，也就是逐筆收入都需交稅。
我們還可以再算一筆賬，個人所得稅的最高一檔，即45%檔位對應的薪資收入，這是每月免征額之上8萬元以上的部分，每個月8.35萬元，一年剛好是百萬元。
百萬年薪是不是應該征重稅？500萬元毛利潤的小微企業(yè)呢？或者說一個編劇一年收入500萬元，是否應該征高額稅收呢？對絕大多數(shù)剛過溫飽線的大眾來說，這的確是一生都可望不可及的數(shù)字，即便抱著事不關己高高掛起的態(tài)度，也會覺得應該征收，畢竟國家提供的公共服務是需要錢的。那些仇富心理嚴重的人，恐怕更會鼓掌而呼了。
對于處于金字塔頂?shù)母呤杖胝?，加大征稅力度是否有助于宏觀經(jīng)濟的穩(wěn)步發(fā)展？確切地說，在中美貿(mào)易戰(zhàn)的關鍵時刻，引導中國經(jīng)濟前行的“三駕馬車”均不在給力的節(jié)骨眼上，政府以稅收手段普惠于大眾，卻唯獨將高收入人士遺漏，是否為一個可持續(xù)的良策？
《國富論》作者亞當·斯密
這里且不論亞當·斯密在《國富論》里提出的“看不見的手”概念，這個概念原始本意就是富人在為自己賺取財富的時候生產(chǎn)出更多的本人都用不完的財富，進而增加了窮人的福利。這里也不必再探討為什么工業(yè)革命偏偏發(fā)生在英國，是因為那里有世界上第一部專利保護法，并且，英國強大的議會有和國王分庭抗禮的能力，從而保障了公民財富不受國王的任意侵奪。保障個人財產(chǎn)安全是現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展的基石，這意味著，無論是富人還是窮人，財富都應該是對等保護的。經(jīng)濟發(fā)展是多種要素共同作用的結(jié)果，資本是其中相當重要的成分，而資本多由富裕人士提供，沒有了這部分積累，社會財富也很難聚集。
大道理毋庸贅言。當下環(huán)境下，全球資本的流動首先應該橫向比較，看哪里的稅收政策最容易吸引到富人的投資。放眼發(fā)達經(jīng)濟體，對個稅的征收，西歐和北歐等高福利國家普遍高于我國。如法國：59.6%，英國：50%，再加上日本的55.95%，G7國家中有一小半超過我國，可另一大半比我們低，如德國：42%，美國：39.6%，意大利：35.54%，加拿大：33%。
放在歷史的角度，最近幾十年全球財稅政策的大基調(diào)是減稅，國際上多數(shù)發(fā)達國家和發(fā)展中國家的個人所得稅稅率都出現(xiàn)了大幅度的降低。比如德國個人所得稅的最高檔稅率已經(jīng)從1975年的56%下調(diào)為2005年的42%；1980年，美國里根總統(tǒng)實施供給改革，最高個人所得稅累進稅率從50%（其中利息收入的最高稅率達70%）降低到28%，推動了美國經(jīng)濟的復蘇。
以中國的人均收入水平和經(jīng)濟發(fā)展程度，我們當然不應該和發(fā)達國家相比，而是應該和發(fā)展中國家比，“金磚四國”中，俄羅斯個稅最高檔只有13%，巴西為27.5%，印度為35%。處于追趕階段的我們對資本的需求遠超過發(fā)達經(jīng)濟體，這就要求我們擁有一個更有競爭力的稅率。
在經(jīng)濟學領域，對政府收入與稅率關系的研究，學界達成的一個廣泛共識是拉弗曲線，稅收如果達到了100%，經(jīng)濟活動肯定是停滯的，政府一分錢的稅都收不上來；若稅率過低，比如全免稅，政府也沒有收入。在“0”和100%之間，可以通過稅收的調(diào)節(jié)達到一個稅收與經(jīng)濟增長的雙贏組合。供給學派的經(jīng)濟學家拉弗曾經(jīng)是里根總統(tǒng)的經(jīng)濟學顧問，里根時期的減稅很大程度上是受拉弗曲線的影響。
當然，中國個稅最高檔位之不調(diào)整，也可以理解為和特朗普減稅在對標。這次特朗普減稅的一個明顯特點是，企業(yè)所得稅雖然大幅降低了，但個稅最高檔位沒有變，仍是39.6%。但是39.6%的累進稅率最高檔，相對于周邊國家是合適的。并且，美國個稅征收前抵扣項目較多，如投資買房、按揭利息、子女學費、看病就醫(yī)、撫養(yǎng)贍養(yǎng)等大項都能抵扣掉一半左右。數(shù)據(jù)顯示，美國39.6%的稅率在稅前抵扣后，最終負擔的實際稅率在25%左右。
美國沒有大多數(shù)國家都在征收的商品增值稅，其超過一半的收入都來自個人所得稅。這次大減稅又把企業(yè)所得稅一下子調(diào)低了10個百分點，極大地增加了企業(yè)的國際競爭力。而我們的個稅最高檔位已經(jīng)不是1980年制定時低于國外水平的狀況，而是高于大部分發(fā)達國家了。如今還不調(diào)整，其理由就顯然沒有特朗普減稅中對最高檔上調(diào)那樣充分了。
上海街頭行色匆匆的上班族
文人稅
俗話說，窮文富武，這一點在當代社會仍然適用。中國的稿酬制度幾十年一貫制，室外物價飛漲，稿費紋絲不動，正規(guī)報紙和刊物千字幾十元上百元，從上世紀延續(xù)至今。尤其純文學和理論刊物，低報酬把文人逼入社會最底層。
《個人所得稅法》第六條第四款規(guī)定：勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過4000元的，減除費用800元，4000元以上的，減除20%的費用，其余額為應納稅所得額。再聚焦到稿費，不超過800元的不納稅，超過800元的，超過部分按14%的稅率。這14%的稅率包含了對文字工作的優(yōu)惠，是20%的個稅稅率優(yōu)惠30%的結(jié)果。
文人中當然也有高收入者，一部暢銷書，一部紅火的影視劇，都可能給作家?guī)碡S厚的收入，因此，《個人所得稅法》也規(guī)定，對勞務報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收。具體多少算作收入畸高，《個人所得稅法實施條例》里有規(guī)定，指的是個人一次取得勞務報酬，其應納稅所得額超過2萬元。對前款應納稅所得額超過2萬至5萬元的部分，依照《稅法》規(guī)定計算應納稅額后再按照應納稅額加征五成；超過5萬元的部分，加征十成。
基本稅率是20%，加征五成后是30%，十成后是40%啊，這與一般工薪階層的個人所得稅稅率似乎能畫上等號。但文人的稿酬此前畢竟有納稅優(yōu)惠，比如稿酬所得1萬元，按勞務費等計算應交稅金額是1600元，稿酬優(yōu)惠政策減征30%后，應交稅金額就是1120元。
當下的知識產(chǎn)權保護環(huán)境，文人靠爬格子生活的艱辛程度遠遠超出了一般工薪階層。僅筆者親身經(jīng)歷，辛苦寫來的稿子，互聯(lián)網(wǎng)上一搜索，就白白成了某知名文庫網(wǎng)等互聯(lián)網(wǎng)巨無霸們的賺錢工具；寫于公號上的評論，轉(zhuǎn)眼就被某知名手機網(wǎng)盜版，流量退潮后再悄然刪除。這些互聯(lián)網(wǎng)巨頭的盜版技巧與日俱增，它們利用輿論熱度，依靠盜版他人文章迅速吸引流量，摘取他人原創(chuàng)的價值，再迅速刪除滅跡。國家提倡知識產(chǎn)權保護，可執(zhí)行起來卻令文人們處于劣勢，耗時耗力的維權換來的賠償入不敷出，大多數(shù)人于是放棄維權，任由盜用泛濫，原創(chuàng)價值因此而貶損。
文人單槍匹馬的寫作，其艱辛程度與開設工作室的自由職業(yè)者不遑多讓?？尚碌摹秱€人所得稅法》卻完全沒有考慮到文人寫作的特點，沒有考慮到他們?nèi)狈σ粋€企事業(yè)單位的保障，無養(yǎng)老保障、無醫(yī)療保障、無住房公積金，本來就深處困境的行業(yè)，仍把該行業(yè)完全納入個稅中，不能不說是稅收辦法上的倒退。
工作室之惑
街面上引車販漿、買菜做早點，因為沒有大規(guī)模，雇不起工人，多是以家庭為單位的小生意，這個時候就得申請一個個體營業(yè)執(zhí)照。資本擴大了，雇用了一定數(shù)量的工人，通常是超過8個雇工后，你就得注冊為個人獨資企業(yè)了。個體工商戶和個人獨資企業(yè)的共同之處在于，都有一個公章，可以對外簽訂合同，開據(jù)正規(guī)發(fā)票；都不能叫“公司”，也因此都是無限責任，個體戶對外產(chǎn)生的負責由戶主連帶無限責任。兩者當然也有區(qū)別，主要區(qū)別在于個體工商戶里老板要干活，要參與勞動和經(jīng)營。因為人數(shù)少、規(guī)模小，再單獨設置會計和出納等財務人員就不現(xiàn)實了，于是財務制度要求也就比較松，并不要求按照會計制度建立賬目，稅收上也難被認定為一般納稅人，只是核定一個大致的經(jīng)營額度，并據(jù)此征稅。
對于從事文字工作的個體戶，美其名曰就是工作室。
從亞當·斯密那里經(jīng)濟學界早達成了共識，分工提升了勞動效率，創(chuàng)造了財富。可這個社會偏偏有很多生意是沒辦法做到全生產(chǎn)流程都分解開來，由每個人專司一職的，腦力勞動尤其如此，而腦力勞動看不出明顯的成本，一個大腦、一張嘴或者是一雙寫字的手，就能創(chuàng)造價值，現(xiàn)代服務業(yè)中，藝術創(chuàng)作、室內(nèi)室外設計、教學輔導、法律咨詢、企業(yè)經(jīng)營咨詢乃至游戲代練等均適合以個體方式經(jīng)營。就職業(yè)而言，除演藝人員外，醫(yī)生、律師、講師、設計師等高凈值人群從事的基本上是這種高附加值的職業(yè)。對于這些單槍匹馬的個體戶，稅務部門恐怕絞盡了腦汁，一直想不到更好的征稅辦法。
人類的頭腦是自由的，并不受地域的限制。思想天馬行空，也不必把自己局限在一個納稅區(qū)域內(nèi)，尤其借助互聯(lián)網(wǎng)的工作，根本說不清稅收管轄該落在哪里。落后地區(qū)、有政策扶持的地區(qū)于是就找到了一條彎道超車的捷徑，用稅收洼地的效應來匯集優(yōu)秀的高凈值人士。
其實對于工作室而言，稅務總局有明確的說法，個人所得稅免征范圍是比較小的，10萬元以上部分是要按35%來征收的。但一些地方政府，在國家法定政策允許下，可以給出非常優(yōu)惠的稅率，年500萬元開發(fā)票金額以內(nèi)，綜合稅負低至0.5%～7%之間。
政策對小微企業(yè)的扶持在加大力度，可注冊于天南海北稅收洼地的工作室，恐怕即將進入被清理之列。而沒有了扶持政策，工作室的稅務環(huán)境就和在稅務所代開發(fā)票的個人沒什么區(qū)別了。
演藝工作室的“罪與罰”？
有關工作室的新稅則，影視圈里有著多種傳言，如全國演員工作室，納稅改為查賬征收，個稅統(tǒng)一征收35%；另一個版本則是，凡是帶有“影視”二字的工作室，都要征收35%的個稅。還有一種說法是，上海松江已經(jīng)關閉了個人工作室注銷通道，而個人工作室在稅負和法律上都與擁有人附有連帶的法律和債務責任，不會像有限責任公司那樣，企業(yè)倒閉了，其股東還能保全個人財產(chǎn)。也有一種說法是，工作室稅率除了由原本只需繳納總收入的6.7%，飆升至42%，相關影視工作室還得補繳今年1到6月的稅費。
所謂師出有名，若非稅務部門抓到了實錘，也不會痛下殺手。演藝圈混亂的賬務局面由來已久，即將上院線的電影需要宣傳，上線的娛樂節(jié)目要預熱，都得找相應的媒體。而如今自媒體幾乎壟斷了宣發(fā)渠道，演藝公司支出的宣發(fā)費是很難拿到對應的發(fā)票的。于是演藝公司就會找到“白手套”，也就是代理公司來打理這些灰色業(yè)務，代理公司就有可能買發(fā)票銷賬。這個產(chǎn)業(yè)嚴格來說經(jīng)受不住稅務部門的真查實驗，再順藤摸瓜，于是范冰冰近兩個月來未公開露面，傳言中的限制出境已經(jīng)基本坐實。那些影視公司們也都坐上了火山口。
此前，那些明星藝人是如何避稅的呢？開設工作室是一種，這是合法的避稅手段。具體來說，以華東優(yōu)惠政策最好的崇明開發(fā)區(qū)為例，個人工作室可以申請核定征收，核定征收之后享受個稅稅率0.5%～3.1%。假設一位演藝明星獲得了500萬元的個人代言合同，若以企業(yè)的形式交稅，則增值稅、附加稅、企業(yè)所得稅和個稅相加，足額交稅達到216.5萬元，而若以個人工作室形式，則僅為29.5萬元。這里不僅免去了毛利潤的25%，總計125萬元的企業(yè)所得稅，個稅稅率也不是個人所得的20%，即100萬元，而是16.5萬元，并且還可獲得政策扶持的3萬元的退稅。
不過，如果明星等高收入人士有足夠的資金，跑路成本可以忽略，他們完全可以去霍爾果斯口岸開公司，那里新注冊公司企業(yè)所得稅5年內(nèi)全免，后5年減半，增值稅、企業(yè)所得稅及附加稅等最高享地方提留50%的財政獎勵，個人所得稅地方留存部分最高返還90%。如此多的優(yōu)惠讓高凈值人群幾乎可以不交稅，企業(yè)收入全成為個人所得，崇明島的稅收優(yōu)惠就顯得小巫見大巫了。
霍爾果斯被稱為“中國的開曼群島”，吸引了光線、華誼、博納、樂視、嘉映、華策等為代表的中國幾乎多半以上的主流影視公司去注冊公司，其總數(shù)超過600家之多。演員中包括范冰冰、楊冪、吳秀波、王凱、黃渤、趙本山等大牌明星在霍爾果斯都有公司，如今火爆的影視劇如《乘風破浪》《北京遇上西雅圖2》等都在片尾打上了霍爾果斯的烙印。但對于如此大規(guī)模的避稅現(xiàn)象，政策的口徑卻是要延續(xù)到承諾到期。
當演員作為納稅主體，當他們的片酬動輒超過幾千萬甚至上億元的時候，就會有足夠的動力和資源動用專業(yè)的財務規(guī)劃公司來避稅了，這其中諸如參股投資、票房分紅、演藝經(jīng)紀對接等方式多多，均可減少很大部分的納稅額。并且，演藝明星掌握著巨大的財富，除了工作室，他們還會以獨資、持股等多種方式成立公司。如收入可觀，收入往往不會直接進入個人錢包，繳納45%的個稅，而是會以理財或者投資的名義，再次轉(zhuǎn)入到TA成立或參股的一家家公司，幾經(jīng)倒騰，直到經(jīng)過核算后，需要繳納的稅點為最低，甚至為零時，再通過現(xiàn)金、置業(yè)等方式轉(zhuǎn)回至演員及其相關利益人的賬戶中。
如此復雜的避稅鏈條，對監(jiān)管機構而言就絕不是對工作室“一刀切”式的調(diào)整稅率所能解決的。如果說“一刀切”，也要全國一盤棋地“一刀切”，以避免稅收洼地與高地的存在，拉大普通個體戶和演藝明星之間的差距，讓普通工作室承擔更高的稅負，面對著更為詭異的運營環(huán)境。據(jù)說，稅收調(diào)整并非正式發(fā)文，而是口頭方式傳達的，這就更增添了政策的尋租空間以及執(zhí)行的不確定性。
演藝圈的“陰陽合同”等瘋狂的偷稅行為引發(fā)眾怒，稅務局對偷漏稅款給予懲戒性罰款，犯罪的則要進入司法程序，這是嚴肅法律的行為?？啥悇詹块T順勢而為，將演藝工作室的稅率水平提高到個體納稅人的水平，這樣做就妥當嗎？工薪階層個人所得稅最高的稅率已經(jīng)達到45%，演藝明星隨便一出場，就會超出8.35萬元這一金領階層辛苦一個月才能夠企及到的收入標尺，可這難道不是市場行為嗎？如果說明星們站在金字塔的頂尖，享受到13億人同文同種的巨大市場規(guī)模的福利，輕而易舉地攫取到億萬的流量，有著頗為幸運的成分，可當下的互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟里頂尖的企業(yè)，BATJ哪一家不是這樣的幸運兒，只是因為金字塔里下面的絕大多數(shù)都跑著賺錢、站著賺錢，就該向頂部躺賺的幸運兒征重稅嗎？
當然，從稅收的二次分配功能看，的確應該向高收入者征以高稅率。
政貴有信，政府取信于個人、于企業(yè)，最好的宣示是嚴守承諾，這個意義上霍爾果斯當?shù)卣魉鶠榭盀榭！２恢涝诔缑鞯拈_發(fā)區(qū)、乃至全國各地的開發(fā)區(qū)招商的時候，當?shù)卣欠窠o予了注冊企業(yè)以稅收優(yōu)惠的時限承諾。如果沒有給，突然改變了政策還屬于正常運作，溯及過往，要求影視工作室補繳自今年1月以來的稅款，恐怕并非良策。
對于影視圈如此大的稅務調(diào)整，國稅總局至今也沒有統(tǒng)一的說法。政貴有恒，整貴還在于統(tǒng)一，國稅局和地方部門顯然不在一個頻道上，企業(yè)和納稅人究竟該如何自處呢？
結(jié)語
每當經(jīng)濟下滑、投資者信心不足的時候我總想起經(jīng)濟學家熊彼特關于創(chuàng)造性毀滅的言論。他以“創(chuàng)新理論”解釋資本主義的本質(zhì)特征，他認為，經(jīng)濟的增長就是新技術不斷取代舊技術，資源從舊有的技術中撤退出來，并向著新的技術聚合的過程。而在經(jīng)濟的衰退時期，正是大量創(chuàng)新技術不斷涌現(xiàn)的時候。創(chuàng)新的過程，隨著新技術向著全社會的滲透，分為產(chǎn)品創(chuàng)新、技術創(chuàng)新、市場創(chuàng)新、資源配置創(chuàng)新、組織創(chuàng)新等步驟，一個完整的經(jīng)濟周期也因此而走完其歷程。不難看出，熊彼特認為的所謂的創(chuàng)新是一系列生產(chǎn)要素的重新組合，當電燈代替了煤油燈，當內(nèi)燃機動力代替了蒸汽機動力，一種全新的生產(chǎn)組織形式都會圍繞著新技術的出現(xiàn)而鋪展開來，生產(chǎn)要素新組合的出現(xiàn)會刺激經(jīng)濟的發(fā)展與繁榮。而一旦重新組合的技術擴散，被大多數(shù)企業(yè)獲得，最后的階段——停滯階段也就臨近了。在停滯階段，因為沒有新的技術創(chuàng)新出現(xiàn)，因而很難刺激大規(guī)模投資，從而難以擺脫蕭條。這種情況直到新的創(chuàng)新出現(xiàn)才被打破，才會有新的繁榮出現(xiàn)。
如今經(jīng)濟遭遇困境，正是需要靠創(chuàng)新殺出一條血路的時候。國家層面創(chuàng)新型人才受到大力呵護，小微企業(yè)迎來了一次次減稅以及信貸支持?？晌幕瘜用妫瑹o論是文藝創(chuàng)作還是理論性研究，卻可能因稅率改革而受到影響。文字方面的工作，雖然看似和理工科的，諸如人工智能、機器人、無人機乃至自動駕駛等技術不沾邊，但須知，人文科學是培養(yǎng)整體素質(zhì)、激發(fā)創(chuàng)新熱情的更深層次的促進力量。沒有了人文科學的支撐，技術層面的創(chuàng)新只能建筑在沙漠之上。
從稅收角度上看問題，我們現(xiàn)在無遺產(chǎn)稅、無資本利得稅、無房產(chǎn)稅，對財產(chǎn)擁有者，尤其是富豪們稅收政策頗為友好，但對那些正在努力賺錢的人，那些未來的富豪們卻不那么友好。須知，財產(chǎn)創(chuàng)造的過程才帶動經(jīng)濟，才最需要扶持，財產(chǎn)堆積起來后，味同嚼蠟。這才是個稅改革最需要考慮到的！
