財經(jīng)365（www.lai935.com）訊，網(wǎng)絡(luò)上刷屏的“年終獎計稅政策將變”話題討論迎來政策回應(yīng)。
12月29日，國務(wù)院總理李克強(qiáng)主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，決定延續(xù)實施三項個稅優(yōu)惠政策，其中就包括對年終獎稅收優(yōu)惠延期兩年，對上市公司股權(quán)激勵稅收優(yōu)惠延期一年。
根據(jù)測算，單獨計稅適合工資收入大于年終獎的個人群體。進(jìn)一步看，根據(jù)測算，年終獎高于3.6萬元，且年終獎+年薪(五險一金、專項附加等扣除)高于9.6萬的群體來說將主要受益。不過，需要提醒的是，政策對能夠拿到高獎金的納稅人很可能影響小。
每年減輕個稅負(fù)擔(dān)1100億元
據(jù)央視新聞聯(lián)播，為減輕個人所得稅負(fù)擔(dān)，緩解中低收入群體壓力，會議決定，一是將全年一次性獎金不并入當(dāng)月工資薪金所得、實施按月單獨計稅的政策延至2023年底。二是將年收入不超過12萬元且需補(bǔ)稅或年度匯算補(bǔ)稅額不超過400元的免予補(bǔ)稅政策延至2023年底。三是將上市公司股權(quán)激勵單獨計稅政策延至2022年底。前述政策一年可減稅1100億元。
其中，獲得延期第一項優(yōu)惠政策就是一段時間以來備受關(guān)注的“年終獎計稅方式將變”政策。該政策始于2019年1月1日，根據(jù)《關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》文件，居民個人取得全年一次性獎金，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》規(guī)定的，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額，按照綜合所得稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨計算納稅。
臨近政策到期，特別是新冠肺炎疫情暴發(fā)，經(jīng)濟(jì)下行壓力加大背景下，越來越多的人士呼吁，如果沒有相應(yīng)的其他稅收優(yōu)惠政策替代，就暫不要終止這項優(yōu)惠條款。
“不僅會增加工薪階層這個龐大人群的稅負(fù)，還會進(jìn)一步拉大貧富差距——因為真正高收入人群的收入來源不是工薪——這是不合時令的?！敝袊r(nóng)業(yè)大學(xué)會計系副教授葛長銀認(rèn)為。
這類群體將更受益
相關(guān)稅務(wù)人士介紹，年終獎目前有兩種計算扣繳個稅的方式，即：單獨計稅和并入綜合所得。個稅優(yōu)惠政策延期意味著個人未來兩年都可以選擇全年一次性獎金不并入當(dāng)月工資薪金所得、實施按月單獨計稅。
那么誰是這項政策的最受惠群體?從整體收入方面，可以分三種情況看：
一是，當(dāng)年收入(含年終獎)減去6萬元及五險一金、附加扣除等后應(yīng)納稅所得額小于等于0元，并入綜合所得稅更節(jié)稅。
二是，當(dāng)年收入(含年終獎)減去6萬元及五險一金、附加扣除等后應(yīng)納稅所得額在0至3.6萬元之間，任何一種年終獎個稅計稅方式對其影響一樣。舉個例子，A同學(xué)2021年綜合所得5000元/月，2021年3月發(fā)放全年一次性獎金3萬元。按照單獨計稅和合并計稅的應(yīng)納稅額都為1050元。
三是，當(dāng)年收入(含年終獎)減去6萬元及五險一金、附加扣除等后應(yīng)納稅所得額大于3.6萬元的群體。這一群體年終獎單獨申報更節(jié)稅。
進(jìn)一步從收入結(jié)構(gòu)來看，根據(jù)當(dāng)年工資收入和年終獎的高低，當(dāng)年工資高于年終獎的群體按照單獨計稅方式交稅更少。
舉個例子，小A的2021年工資收入扣除五險一金、免征額、轉(zhuǎn)向附加后，應(yīng)納稅所得額(不含年終獎)為15萬元，年終獎為3萬元。按照單獨計稅的方式，小A總計應(yīng)納稅額為13980。如果按照合并計稅方式，其應(yīng)納稅額為19080元。二者相差5100元。
如果是年終獎高于工資的情況，舉個例子，小B的2021年工資收入扣除五險一金、免征額、專項附加后，應(yīng)納稅所得額(不含年終獎)為3萬元，年終獎為27萬元。按照單獨計稅，小B應(yīng)納稅額為53490元。按照合并計稅，小B總計應(yīng)納稅額為43080元。因此，從收入結(jié)構(gòu)來看，年終獎高于工資的情況下，選擇合并計稅交稅更少。
所以，工資收入大于年終獎，而年終獎高于3.6萬元，且年終獎+年薪(五險一金、專項附加等扣除)高于9.6萬的群體在稅收優(yōu)惠延期政策下更受益。
不過，需要提醒的是，政策對年終能夠拿到特別高額獎金的納稅人很可能并不受影響。雖然目前沒有準(zhǔn)確測算結(jié)果，但從過去實踐來看，過去幾年中，不少高收入者在繳納個稅時，已經(jīng)將一次性年終獎的處理并入當(dāng)年綜合所得計算納稅。
上市公司股權(quán)激勵單獨計稅政策延期一年
國常會還確定了將上市公司股權(quán)激勵單獨計稅政策延至2022年底。
近年來，越來越多的上市公司選擇和使用股權(quán)激勵制度。據(jù)上海榮正咨詢發(fā)布的《中國企業(yè)家價值報告(2021)》顯示，2020年全年共公告了448個股權(quán)激勵計劃，同比增長32.94%。
今年以來，上市公司股權(quán)激勵更是提速明顯。據(jù)東方財富Choice數(shù)據(jù)統(tǒng)計，截至12月24日，共有547家A股上市公司披露了限制性股票激勵計劃。由于這部分群體在市場占比越來越大，因此政策的變化也是稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)和企業(yè)高管十分關(guān)心的問題。
此次國常會宣布政策延期，意味著，股權(quán)激勵仍可以按照單獨計稅原則，即和全年一次性獎金的扣繳方式類似，全額單獨適用綜合所得稅率表，整體看單獨計稅，其適用稅率發(fā)生跳檔的可能性較小。
不過需要注意，全年一次性獎金是將收入除以12個月得到的數(shù)額，按照按月?lián)Q算后的月度稅率表確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨計算納稅。而股權(quán)激勵收入是直接將收入額的全額乘以根據(jù)年度稅率表確定適用的稅率和速算扣除數(shù)來單獨計算納稅。
部署做好2022年春運疫情防控
國常會還對做好2022年春運疫情防控工作進(jìn)行部署，確定了加強(qiáng)鄉(xiāng)村教師隊伍建設(shè)和保障進(jìn)城務(wù)工人員隨遷子女就學(xué)的措施。
會議指出，當(dāng)前全球疫情形勢仍然嚴(yán)峻復(fù)雜，我國部分地區(qū)疫情點狀暴發(fā)。2022年春運從1月中旬開始到2月下旬結(jié)束，要按照黨中央、國務(wù)院要求，加強(qiáng)科學(xué)精準(zhǔn)防控，針對春運期間人員流動密集情況，完善和抓實春運疫情防控。
一是落實地方主體責(zé)任，根據(jù)疫情風(fēng)險情況引導(dǎo)科學(xué)有序出行，防止一刀切。引導(dǎo)企業(yè)、高校錯峰避峰安排放假和人員返崗返校，適時組織“點對點”運輸。實施旅游景區(qū)限量預(yù)約、錯峰接待。
二是加強(qiáng)候車候機(jī)等場所消毒，嚴(yán)格落實體溫檢測、戴口罩等要求，采取線上售票、增加安檢通道等方式避免人員聚集。加強(qiáng)農(nóng)村地區(qū)交通運輸疫情防控。
三是加強(qiáng)春運期間重點物資運輸保障，保障民生物資供應(yīng)，完善應(yīng)對惡劣天氣等預(yù)案。
四是確保春運安全，嚴(yán)防安全事故發(fā)生。
會議還部署多方面舉措，通過加強(qiáng)鄉(xiāng)村教師隊伍建設(shè)，保障進(jìn)城務(wù)工人員隨遷子女就學(xué)等，進(jìn)一步促進(jìn)教育公平。
會議全文
分析解讀