在很長(zhǎng)一段實(shí)踐中，利用跨境架構(gòu)，尤其是低稅地的離岸公司、離岸信托等稅收不透明實(shí)體來(lái)避稅是一種真實(shí)存在的稅務(wù)實(shí)踐，這對(duì)全球眾多國(guó)家的征稅權(quán)造成了重大損害?；诖耍贕20集團(tuán)的大力支持下，OECD主導(dǎo)構(gòu)建了多個(gè)國(guó)家之間的稅務(wù)信息自動(dòng)交換體系，其中的“賬戶(hù)信息統(tǒng)一申報(bào)標(biāo)準(zhǔn)”即稱(chēng)為CRS。
信托關(guān)系最初是一種人與人之間基于信任而進(jìn)行的安排。信托委托人將自己的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給受托人，受托人依照對(duì)委托人的承諾管理財(cái)產(chǎn)，并將財(cái)產(chǎn)產(chǎn)生的利益分配給受益人。關(guān)于信托的神奇功能，存在很多傳言，其中有些是確有其事，有些是夸大其詞，而另一些則顯得曖昧，曖昧得讓一知半解者樂(lè)于去宣揚(yáng)，而深諳其道者卻諱莫如深。
隱匿與暴露
離岸信托最為曖昧的兩項(xiàng)功能莫過(guò)于“保密”與“稅務(wù)籌劃”，這可以從多個(gè)方面詮釋?zhuān)鐚⑿磐械氖芤嫒朔譃椴煌慕M別，使他們彼此對(duì)對(duì)方的分配情況不知情；例如利用某國(guó)法律給予特定信托相對(duì)于其他法律主體的稅務(wù)優(yōu)惠進(jìn)行投資。但是，對(duì)某些人而言，離岸信托最具誘惑力之處卻在于它是位于低稅地的一個(gè)不透明的稅收實(shí)體。例如，A國(guó)納稅居民X君設(shè)立以自己為受益人的離岸信托，然后再通過(guò)一系列的中間架構(gòu)向B國(guó)投資；向B國(guó)的投資回報(bào)最終會(huì)回到離岸信托，并且被分配給受益人X君。根據(jù)A國(guó)法律，X君需要向A國(guó)就其海外收入繳納所得稅，但是由于離岸信托是一個(gè)不透明稅收實(shí)體，A國(guó)的稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法知悉離岸信托取得收入并向X君分配的行為，因此也就無(wú)法向X君征繳所得稅。
CRS標(biāo)準(zhǔn)建立后，中國(guó)以及絕大多數(shù)的離岸地、低稅地都參與了稅務(wù)信息自動(dòng)交換體系。所謂的稅務(wù)信息自動(dòng)交換體系，即各個(gè)締約國(guó)的金融機(jī)構(gòu)對(duì)自己管轄內(nèi)的個(gè)人或者法律實(shí)體賬戶(hù)進(jìn)行甄別后，一旦發(fā)現(xiàn)他國(guó)稅務(wù)居民直接開(kāi)設(shè)或者間接控制的賬戶(hù)，即將賬戶(hù)信息向本國(guó)稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行申報(bào)，由本國(guó)稅務(wù)機(jī)構(gòu)將國(guó)內(nèi)各個(gè)金融機(jī)構(gòu)申報(bào)的賬戶(hù)信息進(jìn)行匯總，并且上傳至各締約國(guó)稅務(wù)機(jī)構(gòu)共享的數(shù)據(jù)系統(tǒng)。
在CRS新政之下，大多數(shù)離岸信托作為消極金融機(jī)構(gòu)（Passive NFE），其賬戶(hù)所在的銀行需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)如下信息：委托人、受托人、受益人（包括取得收益的自由裁量受益人）、保護(hù)人的身份信息，賬戶(hù)余額和賬戶(hù)金額變動(dòng)信息?；氐缴衔牡陌咐贑RS新政下X君（A國(guó)納稅具名）通過(guò)離岸信托取得了向B投資的收益，只要A國(guó)為稅務(wù)信息自動(dòng)交換締約國(guó)，那么該離岸信托的開(kāi)戶(hù)行會(huì)自動(dòng)將信托利益相關(guān)人的身份信息、信托賬戶(hù)的余額和金額變動(dòng)情況向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。以上信息將很可能被A國(guó)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)取得，作為A國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)向X君征繳年度所得稅的依據(jù)。
透明與新生
利用不透明稅收實(shí)體進(jìn)行稅務(wù)規(guī)避是灰色也好，非法也罷，就像一場(chǎng)大夢(mèng)，現(xiàn)在是醒來(lái)的時(shí)刻，以往那些過(guò)于激進(jìn)的稅務(wù)籌劃也已經(jīng)走到了盡頭。但與之相對(duì)應(yīng)的不是荒廢和焦土，而是透明與新生。
合規(guī)已成必然。CRS新政并不意味著終結(jié)，而恰恰是開(kāi)始。在對(duì)各國(guó)稅務(wù)居民的海外資產(chǎn)和資產(chǎn)持有結(jié)構(gòu)有進(jìn)一步了解后，各國(guó)將開(kāi)始制定真正具有針對(duì)性的稅務(wù)規(guī)范并采取相應(yīng)的稅收征收手段。在這個(gè)大背景之下，任何妄圖鉆漏洞規(guī)避稅務(wù)信息申報(bào)的措施都需要格外的謹(jǐn)慎；那些妄圖利用一個(gè)錯(cuò)誤去掩蓋另一個(gè)錯(cuò)誤的行為將會(huì)在政策、法規(guī)的逐漸收緊下被一步一步逼近死胡同，最終無(wú)路可退。
在合規(guī)的基礎(chǔ)上，結(jié)合家族（企業(yè)）自身的特點(diǎn)進(jìn)行跨國(guó)，跨地區(qū)，多重身份配置與結(jié)構(gòu)安排。CRS新政下漏洞與取巧的空間雖然在逐漸減少，但合理籌劃的空間依然存在。如何靈活的安排財(cái)產(chǎn)持有人的身份，中間架構(gòu)的形式和注冊(cè)經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)以及家族企業(yè)系統(tǒng)內(nèi)的交易模式和風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控，并使之與家族（企業(yè)）的特點(diǎn)相契合，決定了CRS新政下跨國(guó)家族（企業(yè)）能否實(shí)現(xiàn)其自身合法利益的最大化。
離岸地會(huì)失去一些優(yōu)勢(shì)，但不會(huì)死去，而是進(jìn)入了一個(gè)新的時(shí)代。稅收不透明在逐漸的消失，但離岸地靈活的法律和低稅率依然存在，其在跨國(guó)家族（企業(yè)）的權(quán)益結(jié)構(gòu)構(gòu)建中依然有重要的意義。從傳統(tǒng)離岸地（英屬維爾京群島，開(kāi)曼等等）積極參與CRS新政的行為中也可以看出他們正在為新角色和定位做好準(zhǔn)備。
離岸家族信托回歸本真將是趨勢(shì)。CRS新政將洗去離岸家族身上那些曖昧的色彩，將財(cái)富家族的目光重新拉回到離岸家族信托所真正具有的功能和優(yōu)勢(shì)上來(lái)——嚴(yán)密的保護(hù)隔離功能，靈活的權(quán)益結(jié)構(gòu)安排，健全的保護(hù)與救濟(jì)措施以及合法的低稅率。在將來(lái)，離岸家族信托不會(huì)再與逃稅發(fā)生任何關(guān)聯(lián)，而是作為家族（企業(yè)）權(quán)益結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的重要工具被重新定義。