一、掛牌公司股東個人所得稅差別化適用標(biāo)準(zhǔn)
2014年6月27日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、證監(jiān)會聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于實(shí)施全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2014]48號）（以下簡稱“48號文”），對掛牌公司股東實(shí)行差別化股息紅利個人所得稅進(jìn)行了規(guī)定，股權(quán)登記日在2014年7月1日至2019年6月30日的掛牌公司派發(fā)股息紅利的按照48號文執(zhí)行。具體規(guī)定如下：
“個人持有全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)（簡稱全國股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)）掛牌公司的股票，持股期限在1個月以內(nèi)（含1個月）的，其股息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額；持股期限在1個月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額；持股期限超過1年的，暫減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額。上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計(jì)征個人所得稅?！?/p>
2015年9月7日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、證監(jiān)會聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2015]101號）（以下簡稱“101號文”），對《上市公司關(guān)于實(shí)施上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2012]85號）中“個人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票”持股期限超過1年的個人所得稅適用稅率由“暫減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額”變更為“暫免征收”，股權(quán)登記日在2015年9月8日之后的上市公司派發(fā)股息紅利的按101號文執(zhí)行，并規(guī)定“全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股息紅利差別化個人所得稅政策，按照本通知規(guī)定執(zhí)行。其他有關(guān)操作事項(xiàng)，按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局證監(jiān)會關(guān)于實(shí)施全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2014〕48號）的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行?！本唧w規(guī)定如下：
“一、個人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票，持股期限超過1年的，股息紅利所得暫免征收個人所得稅。個人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票，持股期限在1個月以內(nèi)（含1個月）的，其股息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額；持股期限在1個月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額；上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計(jì)征個人所得稅。”
根據(jù)2015年度已經(jīng)實(shí)施權(quán)益派發(fā)的掛牌公司公告的權(quán)益分派實(shí)施公告以及中國證券登記結(jié)算有限公司北京分公司（以下簡稱“中國結(jié)算”）發(fā)行人業(yè)務(wù)部的業(yè)務(wù)問答匯總（以下簡稱“業(yè)務(wù)問答”），目前股轉(zhuǎn)公司認(rèn)可的掛牌公司股息紅利個人所得稅適用101號文的規(guī)定，即持股期限在1個月以內(nèi)（含1個月）的，其股息紅利個人所得稅按所得額的20%繳納；持股期限在1個月以上至1年（含1年）的，其股息紅利個人所得稅暫減按所得額的10%繳納；持股期限超過1年的，其股息紅利所得暫免征收個人所得稅。
由此可以看出，實(shí)踐中股息紅利個人所得稅適用101號文時(shí)并沒有區(qū)分股票來源是否系自“公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場”取得的，即實(shí)踐中掛牌公司的個人或者證券投資基金股東股息紅利個人所得稅（無論其取得股份是在公司掛牌前還是掛牌后）均適用101號文的規(guī)定，除了101號文規(guī)定的以外的內(nèi)容適用48號文。
二、權(quán)益分派中適用股息紅利個人所得稅的業(yè)務(wù)類型
掛牌公司的權(quán)益分派業(yè)務(wù)包括送紅股、資本公積轉(zhuǎn)增股本、派發(fā)現(xiàn)金紅利。因送紅股和派發(fā)現(xiàn)金紅利使用的是公司的未分配利潤，所以均需進(jìn)行股息紅利差別化個人所得稅扣繳，比較有爭議的是資本公積轉(zhuǎn)增股本是否需要進(jìn)行后續(xù)股息紅利差別化個人所得稅扣繳。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)獎勵和轉(zhuǎn)增股本個人所得稅征管問題的公告》（2015年第80號）（以下簡稱“80號公告”）：
“上市公司或在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的企業(yè)轉(zhuǎn)增股本（不含以股票發(fā)行溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本），按現(xiàn)行有關(guān)股息紅利差別化政策執(zhí)行?！?/strong>
在實(shí)際操作中，資本公積轉(zhuǎn)增股本需要區(qū)分資本公積的來源，一般認(rèn)為對于股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，不征收個人所得稅；對于除前述原因形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，需要征收個人所得稅，并且掛牌公司按現(xiàn)行有關(guān)股息紅利差別化政策執(zhí)行。
80號公告還明確了：
“非上市及未在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤、盈余公積、資本公積向個人股東轉(zhuǎn)增股本，并符合財(cái)稅〔2015〕116號文件有關(guān)規(guī)定的，納稅人可分期繳納個人所得稅；非上市及未在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的其他企業(yè)轉(zhuǎn)增股本，應(yīng)及時(shí)代扣代繳個人所得稅?！?/strong>
所以，分期繳納只適用于非上市及未在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的中小高新技術(shù)企業(yè)向個人股東轉(zhuǎn)增股本，且該等企業(yè)必須符合財(cái)稅〔2015〕116號文件有關(guān)規(guī)定。
三、股息紅利差別化個人所得稅持股期限的起算標(biāo)準(zhǔn)
48號文明確規(guī)定：
“持股期限是指個人取得掛牌公司股票之日至轉(zhuǎn)讓交割該股票之日前一日的持有時(shí)間”。
根據(jù)業(yè)務(wù)問答：
“‘個人取得掛牌公司股票之日’不得早于股份有限公司設(shè)立之日，對于掛牌公司發(fā)起人及原始股東，在我公司辦理初始登記時(shí)采集過股東‘掛牌前取得股票時(shí)間’，該時(shí)間為計(jì)算股息紅利差別化個人所得稅的起始時(shí)間。定向發(fā)行的股東取得股票時(shí)間為新增股份可轉(zhuǎn)讓日前一交易日”。
四、掛牌公司股息紅利派發(fā)方式以及相關(guān)注意事項(xiàng)
根據(jù)業(yè)務(wù)問答：
“掛牌公司派發(fā)現(xiàn)金紅利可以自行派發(fā)，但送紅股和資本公積轉(zhuǎn)增股本必須經(jīng)過我公司在線業(yè)務(wù)平臺申報(bào)登記。掛牌公司現(xiàn)金紅利可以選擇全部自派、按某幾類股份性質(zhì)自派（其余類由中國結(jié)算代派）或按某幾個股東自派（其余股東由中國結(jié)算代派）?！?/strong>
即掛牌公司派發(fā)現(xiàn)金紅利可自行派發(fā)或委托中國結(jié)算辦理。
根據(jù)業(yè)務(wù)問答：
“只有截止權(quán)益分派股權(quán)登記日全體股東的持股時(shí)間都在1年以上，后續(xù)無需進(jìn)行股息紅利差別化跟蹤扣稅的才可以選擇全部自派。同時(shí)，對于按股份性質(zhì)和股東賬戶自派的，掛牌公司應(yīng)可以掌握相關(guān)股東的銀行賬戶信息，用于股息紅利派發(fā)?！?/strong>