在新三板市場(chǎng)2016年度非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)中，嚴(yán)重程度較高的保留意見(jiàn)共計(jì)20份，占比13.24%。與此同時(shí)，A股市場(chǎng)保留意見(jiàn)同樣為20份，占比達(dá)19.04%。與帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的無(wú)保留意見(jiàn)相同，在導(dǎo)致審計(jì)機(jī)構(gòu)出具保留意見(jiàn)的具體原因方面，A股和新三板同中有異。
在新三板市場(chǎng)，部分事項(xiàng)審計(jì)程序?qū)嵤┦芟蓿瑹o(wú)法獲得充分審計(jì)證據(jù)是導(dǎo)致掛牌公司被出具保留意見(jiàn)的最主要原因，占比達(dá)40%。江蘇蘇亞金誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)凱詩(shī)風(fēng)尚(836550.OC)2016年財(cái)報(bào)審計(jì)時(shí)，對(duì)168.50萬(wàn)元庫(kù)存商品存放在外部倉(cāng)庫(kù)(該部分庫(kù)存商品占存貨比30.92%，存貨占資產(chǎn)總額比58.24%)，無(wú)法實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)，無(wú)法取得存貨函證回函，也無(wú)法實(shí)施其他替代程序。鑒于此，該事務(wù)所對(duì)凱詩(shī)風(fēng)尚2016年財(cái)報(bào)出具保留意見(jiàn)。
另外，鼎楚節(jié)能(834287.OC)2016年財(cái)報(bào)被北京興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具保留意見(jiàn)。由于鼎楚節(jié)能尚未建立完善的代理費(fèi)用相關(guān)臺(tái)賬，北京興華無(wú)法對(duì)其計(jì)入營(yíng)業(yè)成本的166.35萬(wàn)元代理費(fèi)用無(wú)法獲取充分，適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
其次，存在可能導(dǎo)致可持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定事項(xiàng)(已經(jīng)披露改善措施)是導(dǎo)致掛牌公司被出具保留意見(jiàn)得第二大原因。2016年，吉瑞節(jié)能(837412.OC)扣非后發(fā)生虧損104.68萬(wàn)元，2016年末流動(dòng)負(fù)債高于流動(dòng)資產(chǎn)2105.45萬(wàn)元。北京興華會(huì)計(jì)師事務(wù)對(duì)其2016年財(cái)報(bào)出具保留意見(jiàn)。
此外，失去對(duì)子公司的實(shí)際控制權(quán)，部分收入無(wú)法確認(rèn)等特殊事項(xiàng)，也是導(dǎo)致審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)掛牌公司出具保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的原因。以及無(wú)法判斷關(guān)聯(lián)交易公允性，關(guān)聯(lián)方占用大額資金無(wú)法判斷可回收性也是導(dǎo)致掛牌公司被出具保留意見(jiàn)的原因。
與新三板市場(chǎng)稍有不同的是，審計(jì)無(wú)法確認(rèn)個(gè)別事項(xiàng)真實(shí)性是A股公司被出具保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的最主要原因。例如，中匯會(huì)計(jì)師事務(wù)所，因無(wú)法對(duì)民盛金科(002647)商譽(yù)減值測(cè)試結(jié)論的適當(dāng)性作出準(zhǔn)確判斷，對(duì)其2016年財(cái)報(bào)出具保留意見(jiàn)。利安達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所因無(wú)法確認(rèn)ST亞太(000691)前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的真實(shí)性，準(zhǔn)確性等，對(duì)其2016年財(cái)報(bào)出具保留意見(jiàn)。
同樣，部分事項(xiàng)審計(jì)程序受限，關(guān)聯(lián)交易，被證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查等是導(dǎo)致A股公司被出具保留意見(jiàn)的原因，且以上三種原因各占15%。例如，秋林集團(tuán)(600891)因?qū)徲?jì)機(jī)構(gòu)無(wú)法取得充分審計(jì)證據(jù)以判斷其與關(guān)聯(lián)方之間大額資金往來(lái)的目的和性質(zhì)，部分業(yè)務(wù)無(wú)法獲得充分審計(jì)證據(jù)等，被出具保留意見(jiàn)。
此外，在2016年年報(bào)審計(jì)中，2家掛牌公司和10家上市公司被出具無(wú)法表示意見(jiàn)。無(wú)法獲取充分，適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供基礎(chǔ)是審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)上市公司和掛牌公司出具無(wú)法表示意見(jiàn)的最主要原因。但值得引起注意的是，僅從無(wú)法表示意見(jiàn)絕對(duì)數(shù)量比較，A股市場(chǎng)就是新三板市場(chǎng)的5倍。