在深圳羅湖口岸過(guò)關(guān)通道的人臉識(shí)別系統(tǒng)鏡頭上，張明發(fā)現(xiàn)自己面色憔悴。他記不得這是第幾次去香港，跑開(kāi)公司賬戶的事情。與以前相比，銀行開(kāi)戶經(jīng)理要反反復(fù)復(fù)地盤(pán)問(wèn)資金來(lái)源、資金用途、個(gè)人資料等，還要面對(duì)各種復(fù)雜的簽字、文書(shū)。時(shí)間過(guò)去一個(gè)月，流程還是停留在銀行法務(wù)人員手里。
端起辦公桌上的茶杯，王先生放下手機(jī)上的港股行情，并沒(méi)有什么值得擔(dān)心的，自己在港股的戶頭只有幾十萬(wàn)元的資產(chǎn)，沒(méi)有達(dá)到100萬(wàn)美元的門(mén)檻。一年前，王先生就職的政府單位，組織上對(duì)公務(wù)員家庭資產(chǎn)做了普查，要求如實(shí)上報(bào)。
蝸牛保險(xiǎn)醫(yī)院聯(lián)合創(chuàng)始人石玉聯(lián)，感覺(jué)海外保險(xiǎn)的變化像電影情節(jié)一樣。內(nèi)地富人曾蜂擁到香港買(mǎi)保險(xiǎn)，后來(lái)刷銀聯(lián)卡買(mǎi)保單被禁止，許多客戶轉(zhuǎn)而用萬(wàn)事達(dá)信用卡，但沒(méi)過(guò)多久，這條路也被堵死。
即將實(shí)施的中國(guó)版的CRS（金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)通用報(bào)告準(zhǔn)則），正讓很多事情發(fā)生微妙變化。
7月1日，中國(guó)國(guó)內(nèi)將開(kāi)始執(zhí)行《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱《辦法》）。這是一場(chǎng)針對(duì)特定群體的國(guó)內(nèi)金融賬戶盡職調(diào)查，被調(diào)查的資產(chǎn)包括銀行賬戶、證券、保險(xiǎn)等，由國(guó)家稅務(wù)總局、財(cái)政部、中國(guó)央行、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)等六部門(mén)聯(lián)合行動(dòng)。
2018年9月，中國(guó)政府將把這次調(diào)查得到的數(shù)據(jù)，首次與相應(yīng)國(guó)家進(jìn)行交換，從而得到對(duì)方國(guó)家搜集到的特定中國(guó)人的金融賬戶信息。
這意味著特定中國(guó)人在海外的金融資產(chǎn)將曝光在監(jiān)管層視野下。
華南一家商業(yè)銀行私人銀行部的劉經(jīng)理，最近幾個(gè)月都忙于研究該政策，客戶們也都非常關(guān)心。令他啼笑皆非的是，有些高凈值客戶反應(yīng)過(guò)快，有些則反應(yīng)過(guò)慢。反應(yīng)過(guò)快的客戶，盲目相信某些歪點(diǎn)子，花錢(qián)購(gòu)買(mǎi)一些避稅天堂島國(guó)的護(hù)照，變更身份，或者把海外的大額賬戶拆分成許多小額賬戶，以為低于100萬(wàn)美元就不會(huì)被交換；反應(yīng)過(guò)慢的客戶，則是認(rèn)為政策沒(méi)那么厲害，已經(jīng)用了信托、股份公司等方式，隱藏得足夠好。
“100萬(wàn)美元之下不會(huì)被交換，是完全錯(cuò)誤的想法，到2018年，無(wú)論賬戶金額多少，只要是被確認(rèn)為相關(guān)群體，就會(huì)被交換回給國(guó)稅局；另外，CRS也不僅僅是看護(hù)照，還要看你居住時(shí)長(zhǎng)，此前5年在哪里，老婆小孩在哪里等信息；最關(guān)鍵的是，CRS不僅僅對(duì)高凈值個(gè)人，對(duì)某些在海外避稅的公司，也會(huì)帶來(lái)很大影響，”德勤中國(guó)金融服務(wù)行業(yè)稅務(wù)領(lǐng)導(dǎo)合伙人葉偉文在接受時(shí)代周報(bào)記者采訪時(shí)評(píng)論道。
盡職調(diào)查將開(kāi)展
避稅與反避稅，如果被拍成電視劇，將是跌宕起伏又精彩刺激的懸疑片。
2008年，瑞士東側(cè)的列支敦士登公國(guó)中，一位銀行數(shù)據(jù)保管員把1250個(gè)客戶的資料，以420萬(wàn)歐元的價(jià)格賣給德國(guó)政府，此后，又把相同的數(shù)據(jù)以10萬(wàn)英鎊的價(jià)格賣給英國(guó)政府。隨后，德國(guó)和英國(guó)開(kāi)始嚴(yán)厲追查逃稅人員，逮捕了許多本國(guó)企業(yè)法人代表和高級(jí)管理人員，并指責(zé)列支敦士登公國(guó)幫助嫌疑人逃稅洗錢(qián)。
而專業(yè)機(jī)構(gòu)也不斷向稅務(wù)機(jī)關(guān)反擊，從稅務(wù)局反避稅部門(mén)高薪挖人，尋求更巧妙且合法的策略避稅。
稅收政策最霸道的當(dāng)屬美國(guó)，2010年3月，美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)了《海外賬戶稅收遵從法案》（FATCA），該法案使得美國(guó)開(kāi)始在全球范圍內(nèi)搜集美國(guó)人的金融賬戶信息。
“FATCA要求全世界其他國(guó)家的金融機(jī)構(gòu)，必須把美國(guó)公民在海外的金融賬戶、金融資產(chǎn)的信息，都交給美國(guó)稅務(wù)局?！钡虑谥袊?guó)金融服務(wù)行業(yè)稅務(wù)領(lǐng)導(dǎo)合伙人葉偉文對(duì)時(shí)代周報(bào)記者解釋，本來(lái)業(yè)界認(rèn)為太蠻橫很難執(zhí)行下去，但是，根據(jù)美國(guó)的規(guī)定，如果哪個(gè)金融機(jī)構(gòu)不遵守，以后再跟美國(guó)任何金融機(jī)構(gòu)有交易，都會(huì)非常麻煩。
于是，英國(guó)、德國(guó)、法國(guó)等39個(gè)國(guó)家和地區(qū)同美國(guó)達(dá)成了政府間協(xié)議。隨后的2011年，有約1780名移民海外的美國(guó)人前往使館放棄美國(guó)國(guó)籍，正常年份這一數(shù)字僅有幾百人。Facebook聯(lián)合創(chuàng)始人愛(ài)德華多·薩維林也宣布放棄美國(guó)國(guó)籍，這很可能是為了躲避Facebook IPO收益帶來(lái)的巨額稅收。
“結(jié)果FATCA真的實(shí)施了，其他國(guó)家也覺(jué)得挺好，也要學(xué)習(xí)，這就有了二十國(guó)集團(tuán)推出的類似全球版FATCA的政策。”葉偉文對(duì)時(shí)代周報(bào)記者解釋。
二十國(guó)集團(tuán)（G20）委托經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）制定相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)，2014年7月21日，經(jīng)合組織發(fā)布了《涉稅金融賬戶信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)》，其中包括三部分：第一是各國(guó)政府當(dāng)局的協(xié)議范本，第二是通用報(bào)告準(zhǔn)則（CRS），第三是相應(yīng)的解釋條文。其中最核心的就是CRS，其涉及相關(guān)金融機(jī)構(gòu)的具體執(zhí)行層面。
目前，有100個(gè)國(guó)家（地區(qū)）承諾實(shí)施“標(biāo)準(zhǔn)”，這些國(guó)家相互挑選伙伴，雙方均有意向就可以建立伙伴關(guān)系，然后進(jìn)行信息交換。 將有50個(gè)國(guó)家（地區(qū)）在2017年進(jìn)行首次信息交換，另外50個(gè)國(guó)家在2018年進(jìn)行首次信息交換。
中國(guó)政府在2014年9月承諾將在國(guó)內(nèi)推廣實(shí)施CRS，將于2018年9月首次對(duì)外交換信息。盡職調(diào)查和信息搜集方面，針對(duì)海外人士在中國(guó)的賬戶，及其他符合調(diào)查條件的群體賬戶，余額大于100萬(wàn)美元的高凈值賬戶，調(diào)查將于2017年12月31日之前完成，余額小于等于100萬(wàn)美元的賬戶，調(diào)查將于2018年12月31日完成。
值得注意的是，瑞士、新加坡以及某些避稅天堂的島國(guó)也將于2018年加入CRS信息交換。
沖擊正在顯現(xiàn)
中國(guó)內(nèi)地自7月1日開(kāi)始實(shí)施《辦法》，那之后，內(nèi)地的銀行新開(kāi)賬戶將會(huì)受到更加嚴(yán)格的盡職調(diào)查，根據(jù)規(guī)定，新開(kāi)戶除了“聲明文件”，還要進(jìn)行“合理性審核”。
中國(guó)香港地區(qū)則早一步，在2017年1月1日開(kāi)始執(zhí)行CRS，對(duì)于在香港地區(qū)開(kāi)設(shè)銀行賬戶的內(nèi)地個(gè)人和公司來(lái)說(shuō)，最直接的沖擊已經(jīng)產(chǎn)生。
“銷戶的比開(kāi)戶的多，”王先生對(duì)時(shí)代周報(bào)記者說(shuō)，“香港銀行根本就是趕人走的態(tài)度?！?/p>
進(jìn)入2017年，王先生突然收到香港的花旗銀行分支郵寄來(lái)的通知，他的賬戶以后將每月被收取400港元的賬戶管理費(fèi)，王先生決定消掉該賬戶，把資金轉(zhuǎn)到其他銀行戶頭。
張明由于在經(jīng)營(yíng)私募基金，需要在香港開(kāi)設(shè)銀行戶頭，因此最近頻繁往返羅湖口岸。據(jù)他在香港銀行的朋友介紹，為了應(yīng)對(duì)CRS，銀行需要額外拿出很多人力和精力，成本已經(jīng)在增加，為了減少麻煩，就有意清退某些資金額小的內(nèi)地客戶。
“在島國(guó)注冊(cè)的離岸公司，想在香港的銀行開(kāi)戶，已經(jīng)被禁止了，正常的公司賬戶也極其麻煩?！睆埫鲗?duì)時(shí)代周報(bào)記者說(shuō)道。
“身邊一位朋友，之前在內(nèi)地炒股票賺了1000萬(wàn)元左右，就通過(guò)地下錢(qián)莊，把這筆錢(qián)轉(zhuǎn)到香港，沒(méi)想到，現(xiàn)在銀行審查極其嚴(yán)格，要他交代資金來(lái)源，他招架不住，也有其他擔(dān)心，最后干脆不要了，資金現(xiàn)在還凍結(jié)著呢。可見(jiàn)審查的嚴(yán)格?！睆埫鲗?duì)時(shí)代周報(bào)記者說(shuō)道。
但或許更加嚴(yán)格的審查還在后面。
王先生的工作是某政府機(jī)關(guān)副處級(jí)別的公務(wù)員。去年，其單位要求如實(shí)上報(bào)個(gè)人和家庭資產(chǎn)。
“上報(bào)資產(chǎn)的表格非常詳細(xì)，比如有海外投資一欄，就需要填寫(xiě)海外保險(xiǎn)的保單號(hào)、保險(xiǎn)公司、投保額、受益人等要素?！蓖跸壬鷮?duì)時(shí)代周報(bào)記者說(shuō)，“如果隱瞞，5萬(wàn)元之下可算為漏報(bào)，給予處分，超過(guò)5萬(wàn)元，就算為瞞報(bào)，視情節(jié)處罰，如果瞞報(bào)30萬(wàn)元之上，就要被談話了。”
在王先生印象里，CRS政策應(yīng)該是針對(duì)高凈值人群的富人，自己的小賬戶僅有幾十萬(wàn)元，不會(huì)有問(wèn)題。
而實(shí)際上，香港的金融機(jī)構(gòu)在2017年交換的信息，是賬戶金額在780萬(wàn)港元以上的大賬戶，但到2018年，賬戶凈值在780萬(wàn)港元以下的小賬戶也會(huì)被香港金融機(jī)構(gòu)交換。
也就是說(shuō)，2018年之后，中國(guó)籍人士在香港及其他CRS參與國(guó)開(kāi)設(shè)的金融賬戶，無(wú)論賬戶余額多少，只要是CRS界定需要調(diào)查的，就一定會(huì)被覆蓋在內(nèi)。
公司股份代持行不通
由于公司主營(yíng)業(yè)務(wù)是保險(xiǎn)咨詢、為客戶個(gè)性化定制不同保險(xiǎn)公司的險(xiǎn)種組合，所以，蝸牛保險(xiǎn)醫(yī)院聯(lián)合創(chuàng)始人石玉聯(lián)為富人做的規(guī)劃是：去海外買(mǎi)高額壽險(xiǎn)，一方面可規(guī)避中國(guó)未來(lái)可能的遺產(chǎn)稅，另一方面可以裝下更加巨額的資產(chǎn)（國(guó)內(nèi)壽險(xiǎn)最高僅有200萬(wàn)元左右）。
目前，中國(guó)沒(méi)有實(shí)施遺產(chǎn)稅。而保險(xiǎn)公司、私人銀行等為富人規(guī)劃所依據(jù)的遺產(chǎn)稅，來(lái)源于2004年9月21日由《經(jīng)濟(jì)日?qǐng)?bào)》主辦的中國(guó)經(jīng)濟(jì)網(wǎng)首次刊登的《遺產(chǎn)稅暫行條例(草案)》，此后草案部分內(nèi)容于2010年作了修訂。不過(guò)，該草案一直沒(méi)有落地施行。2013年，國(guó)務(wù)院《關(guān)于深化收入分配制度改革若干意見(jiàn)》中提出，“研究在適當(dāng)時(shí)期開(kāi)征遺產(chǎn)稅”。
如果上述遺產(chǎn)稅開(kāi)征，遺產(chǎn)超過(guò)1000萬(wàn)元，使用的稅率為50%，500萬(wàn)-1000萬(wàn)元，稅率為40%。根據(jù)遺產(chǎn)稅草案的細(xì)節(jié)，中國(guó)公民的遺產(chǎn)，無(wú)論在境內(nèi)還是境外，都要課稅，甚至外國(guó)公民在中國(guó)境內(nèi)的遺產(chǎn)，也都要課稅。另外，子女必須先以現(xiàn)金繳稅，才能領(lǐng)到遺產(chǎn)。
但是，人壽保險(xiǎn)卻能起到規(guī)避遺產(chǎn)稅的作用。根據(jù)遺產(chǎn)稅草案，被繼承人投保人壽保險(xiǎn)所取得的保險(xiǎn)金，不計(jì)入應(yīng)征稅的遺產(chǎn)。
“也就是說(shuō)，受益人獲得的保險(xiǎn)金，不屬于遺產(chǎn)，也不用清償被保險(xiǎn)人生前的債務(wù)，另外，根據(jù)保險(xiǎn)法，保險(xiǎn)賠款也免繳個(gè)稅，”石玉聯(lián)對(duì)時(shí)代周報(bào)記者介紹。
“國(guó)內(nèi)的人壽保險(xiǎn)最高的也就200萬(wàn)元左右，肯定無(wú)法滿足要遺傳給下一代資產(chǎn)的規(guī)模，但是，香港和海外的人壽保險(xiǎn)則可以做很高的額度，上千萬(wàn)元都沒(méi)問(wèn)題”，石玉聯(lián)告訴時(shí)代周報(bào)記者。
電視劇《人民的名義》中的政法委書(shū)記高育良，在香港給子女和妻子買(mǎi)了信托基金，“恰是最流行的模式”，前述華南商業(yè)銀行私人銀行部劉經(jīng)理對(duì)時(shí)代周報(bào)記者說(shuō)，用資金購(gòu)買(mǎi)大額人壽保險(xiǎn)，相當(dāng)于把資金都存入保險(xiǎn)單，指定信托成為保險(xiǎn)單的受益人，一旦死亡，保險(xiǎn)金就進(jìn)入信托，信托負(fù)責(zé)管理這筆保險(xiǎn)金，并按照客戶的意愿，把保險(xiǎn)金分配給配偶、子女、孫子女等。
“CRS之后，這種信托里面裝保險(xiǎn)單的，要穿透到受益人?！眲⒔?jīng)理對(duì)時(shí)代周報(bào)記者說(shuō)道。
石玉聯(lián)對(duì)時(shí)代周報(bào)記者分析稱：“從商業(yè)上講，保險(xiǎn)公司的賠付，與資金來(lái)源沒(méi)有關(guān)系，肯定會(huì)賠付的，但是，如果被政府有關(guān)機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)資金來(lái)源有問(wèn)題，受益人取得賠償金之后，是否會(huì)被‘秋后問(wèn)斬’，就不確定了。”
“對(duì)于海外有股票投資的高凈值人群來(lái)說(shuō)，中國(guó)內(nèi)地沒(méi)有征收資本利得稅，美國(guó)和香港也沒(méi)有對(duì)境外投資者征資本利得稅，理論上不存在避稅嫌疑?！鄙鲜鋈A南商業(yè)銀行私人銀行部劉經(jīng)理對(duì)時(shí)代周報(bào)記者說(shuō)道。
而德勤中國(guó)金融服務(wù)行業(yè)稅務(wù)領(lǐng)導(dǎo)合伙人葉偉文對(duì)時(shí)代周報(bào)記者表示：“關(guān)鍵是，CRS能夠讓中國(guó)稅務(wù)局拿到資料。中國(guó)內(nèi)地居民在香港炒股、買(mǎi)基金的賬戶資料，都會(huì)提供給國(guó)稅局，后者就會(huì)發(fā)現(xiàn)其在海外的金融賬戶，就會(huì)問(wèn)這個(gè)人，境外的資金怎么來(lái)的？是否報(bào)稅？也有法律后果?！?/p>
“身邊有些朋友的做法是，在香港注冊(cè)公司，找個(gè)非洲人做大股東，或者找人代持，自己做小股東，根據(jù)香港的規(guī)則，25%持股比例之下的小股東，不必披露，這樣就可以把公司偽裝成非洲公司，并隱藏自己的身份信息?！睆埫鲗?duì)時(shí)代周報(bào)記者說(shuō)道。
對(duì)此，葉偉文對(duì)時(shí)代周報(bào)記者表示：“CRS里面是嚴(yán)厲禁止代持的，一旦發(fā)現(xiàn)后果嚴(yán)重。許多內(nèi)地的公司，經(jīng)營(yíng)在內(nèi)地，為了避稅，到香港或者島國(guó)開(kāi)辦殼公司，在CRS覆蓋下，也會(huì)出現(xiàn)嚴(yán)重的問(wèn)題，因?yàn)樵贑RS的界定下，即便注冊(cè)在外，但實(shí)際經(jīng)營(yíng)、人員在中國(guó)內(nèi)地，也還是會(huì)被算為中國(guó)內(nèi)地的稅務(wù)區(qū)。”
“預(yù)計(jì)未來(lái)將有更多國(guó)家（地區(qū)）承諾實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)。長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，標(biāo)準(zhǔn)在全球范圍內(nèi)的實(shí)施是大勢(shì)所趨，金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換終將覆蓋絕大部分國(guó)家（地區(qū)）?！眹?guó)家稅務(wù)總局辦公廳在5月19日發(fā)布的政策解讀中說(shuō)道。